新企業所得稅中扣除項目的納稅籌劃研究

【摘要】 隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭，越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案，為此稅收籌劃應運而生，并越來越成為企業財務管理領域中的熱門話題。本文首先介紹了企業所得稅納稅籌劃的原則，然后詳細對新企業所得稅中扣除項目的納稅籌劃進行了探究。

【關鍵詞】 新企業所得稅；扣除項目；納稅籌劃

【中圖分類號】 F275【文獻標識碼】 A【文章編號】 1005-1074(2009)04-0179-01

1 納稅籌劃的原則

1.1 守法原則 納稅籌劃是在遵守法律的前提下進行的經濟活動，企業在籌劃決策和籌劃方案實施的過程中，都應尊重稅法，以守法為前提，避免因違法造成的不良后果。稅法是處理征納關系的法律規范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務機關也應依法征稅。納稅人如果違反稅法的規定，會受到法律懲處。

1.2 事前性原則 納稅籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計、安排的，它可以在事先測算企業納稅籌劃的效果，因而具有超前性。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。納稅人和納稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。

1.3 經濟原則 經濟原則是指納稅人進行納稅籌劃是要進行成本效益分析，以判斷所進行的納稅籌劃活動在經濟上是否可行、必要。納稅籌劃的效益是指它給企業帶來的純經濟效益，即:“納稅籌劃經濟利益=籌劃后的經濟利益一籌劃的經濟成本”。但在現實中，納稅籌劃是事前進行的納稅方案的選擇過程，有的納稅籌劃方案是立足于長期規劃的，這中間就蘊涵著較大的不確定性，即風險性，為此，納稅籌劃要充分考慮風險。

1.4 時效性原則 納稅籌劃是在一定法律環境下，在既定經營范圍、經營方式下進行的，有著明確的針對性、特定性。隨著社會經濟環境、稅收法律環境等各方面的變化，企業必須把握時機，靈活應對，以適應稅收的政策導向，不斷調整或制定納稅籌劃方案，以確保企業持久地獲得納稅籌劃的益處。

1.5 綜合原則 綜合原則是指納稅人要把納稅籌劃放在整體經營決策中考慮，而且要綜合兼顧各稅種以及與納稅籌劃人的利益。納稅籌劃正確的取向應該是以納稅人的整體利益、長遠利益為重，納稅籌劃后選擇的最優納稅方案，盡管不一定能使納稅人當期稅負最輕，但能使企業整體、長遠稅后收益最大。因此，納稅籌劃需要綜合分析當時的經濟環境和具體條件，

同時還需考慮經濟活動參與各方的稅負情況。

2 新企業所得稅中扣除項目的納稅籌劃

2.1 人員錄用的納稅籌劃 新企業所得稅法第三十條第二款規定，“企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。”企業所得稅法實施條例規定該加計扣除是指按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

2.2 人工費用的納稅籌劃 企業所得稅法實施條例第三十四條規定，“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。”第四十條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”第四十一條規定，“企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”第四十二條規定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除[2]。”

2.3 廣告費、業務宣傳費的納稅籌劃 企業所得稅法實施條例第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”廣告費按統一比例15%進行扣除，外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除，因此，在進行納稅籌劃時，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性，自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時，一定要取得符合標準的廣告費支出憑證，據實在稅前列支。

2.4 業務招待費的納稅籌劃 企業所得稅法實施條例第四十三條規定，“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”。企業在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時，應當注意不能將會議費，差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是，隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標。其中很重要的一個原因是很多企業利用“業務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯系業務、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規支出列入其中，以偷逃國家稅收。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。所以，企業在進行業務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業務招待費的確實記錄，二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

2.5 公益、救濟性捐贈的納稅籌劃 企業所得稅法第九條規定，“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”而原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，可據實扣除。

企業在進行納稅籌劃時，應注意到除了扣除比例有所變化外，還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。因此，企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時，一定要正確計算扣除的基礎，進而準確把握可扣除的金額。