管理控制失靈的原因及其對策

【摘要】 業績評價與決策評價的沖突、盈利目標與增長目標的沖突、眼前利益與長遠利益的沖突等管理控制失靈的深層次原因，只有通過平衡業績考評指標、豐富企業激勵機制的內涵才能化解管理控制的魔咒。

【關鍵詞】 管理控制；失靈；解讀；挽救

【中圖分類號】 F270.7【文獻標識碼】 A【文章編號】 1005-1074(2009)04-0007-01

1 管理控制失靈的深層解讀

管理控制是一個由決策權配置、業務評價與激勵機制三大管理職能綜合成的精巧體系。企業規模越大、內部結構越復雜、越是采用分權管理模式，管理控制問題就越重要。那么，企業管理控制失靈的深層原因是什么呢？

1.1 業績評價與決策評價的沖突 評價決策與評價業績是現代企業管理中兩類極其重要的工作。如果說評價決策的目的在于確保決策在技術上的正確性、避免或減少決策失誤的話，評價業績的目的則在于向被評價者提供正確有效的激勵，使其有足夠的動力做出符合企業整體利益的決策，以及付出充分的管理努力。因此，從最終意義上講，評價決策與評價業績的根本目的應該是一致的。而許多企業以權責發生制會計數據為核心建立其業績評價系統并與獎酬掛鉤，這與公司財務管理（投資、融資與經營決策）的技術要求之間存在內在沖突。評價投資、融資與經營決策要求以凈現金流量、內部報酬率、加權平均資本成本等側重經濟分析和現金流量分析的指標為導向。評價業績則采用利潤、收入、費用、投資報酬率等評價獲利能力和收入增長的權責發生制會計數據，并在某種程度上與獎懲掛鉤。其中用于評價業績的財務指標通常直接或經過簡單加工從會計報表中提取后被用于業績評價和獎酬體系。正是這種簡單加工應用導致業績評價和獎酬體系無法滿足正確決策的技術要求，成為管理控制失靈的深層原因。

1.2 盈利目標與增長目標的沖突 盈利與增長作為兩個重大的戰略目標并不總是一致的。在許多情況下，選擇盈利目標可能需要犧牲增長目標，反過來也一樣。在這種情況下，如何在盈利導向或增長導向的業績評價與獎酬體系中選擇，以驅動盈利優先戰略和增長優先戰略，成為企業管理者一個十分頭疼的難題。事實上，許多企業單純使用收益指標評價業績，而被考評者就不會關注企業的增長目標。與此相反，若是單純要求經營部門努力擴大市場份額，就會帶來諸如過多的應收賬款、壞帳、由于大量采購帶來的存貨過多以及過高的存貨管理成本等等，從而影響企業的盈利預期。

1.3 眼前利益與長遠利益的沖突 盈利導向或增長導向的業績評價與獎酬體系，還會在企業眼前利益與長遠利益的權衡中，向管理者和責任主體發出錯誤的信號。在利潤計算過程中，我們把無形資產的研發投資大多當作費用計入損益，從而引發復雜和棘手的管理控制難題。很清楚，費用化處理肯定會助長企業相關的責任主體及其經理在控制成本名義下，削減研究與開發支出以增加本期利潤的短期行為。

1.4 財務部門與經營部門的沖突 財務部門與經營部門是任何企業必須設置的兩個極其重要的職能部門。一般地講，經營部門被認為應對經營獲利和收入增長負責，財務部門則賦予融資、成本費用核算、投資決策分析等財務職能。在盈利導向管理模式下，由于資產的占用代價（機會成本、資產閑置、壞帳和存貨跌價損失等）與經營部門的業績與獎酬脫節，經營者一般僅僅注意經營活動的財務成果，而對其財務后果——過多的存貨或者應收賬款并不在意，從而忽視了催收應收賬款、避免壞帳損失動機。

1.5 忽視股權資本成本帶來的問題 有效激勵要求的基本要求是激勵責任主體努力創造足以彌補資本成本的利潤，而不是簡單地創造利潤。創造超過資本成本的利潤也是公司治理的內在要求。一般地講，忽視股權資本成本的業績考評將引起管理控制的失效：一是管理不努力。被考評者感覺到不需要付出多大努力就可以創造出利潤，甚至可以拿到數目不菲的獎金，從而失去了工作努力的本質動力；二是決策不一致。被考評者采用那些導致賬面會計盈余卻導致實際經營虧損或潛虧掛帳等方式，從而偏離公司的整體利潤和股東財富或者股東價值最大化的目標。

2 管理控制失靈的挽救措施

2.1 平衡業績考評指標 在業績考評體系中，財務指標的選擇除應與公司戰略取向匹配外，還應明確反映“公司需要激勵什么”。由于激勵涉及到許多方面，使用單一財務指標評價業績容易導致激勵不相容。因此在考核評價業績時，要確保各類財務指標之間的適當平衡。只有采用綜合性的、聯結公司整體目標（股東價值最大化）而集大成的指標來進行業績考評才更加有效。

2.2 豐富企業激勵機制的內涵 企業打造業績考評體系的目的是什么？是得到有效激勵。但是在業績考評中考評的是一套，在激勵機制中激勵的卻是另一套。考評的許多因素要么與獎酬不掛鉤，要么兩者的相關性很弱。在這種情況下，怎樣能夠把天衣無縫的業績評價體系表現完美呢？因此在實際工作中必須充分結合企業的經濟特性，綜合考慮職務等級、資歷、年齡甚至還包含各種各樣的人事關系等等，來選擇恰當的業績考評指標，以豐富企業的激勵機制。管理控制的決策權配置、業績評價與激勵機制三大管理職能只有保持高度協調，才能有效挽救管理控制的失靈，避免企業出現管理不努力與決策不一致的內耗現象，為企業邁入快速發展、持久繁榮的坦途掃清障礙。

參考文獻

[1] 唐來全.內部控制與風險管理概述[J].財會通訊，2006，10

[2] 徐宏峰，李洪天.內部審計與公司治理的改善[J].財會月刊，2007，9