公允價(jià)值對上市公司會計(jì)信息的影響分析

[摘 要] 公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，一直是國際會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)話題。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并將公允價(jià)值概念正式作為會計(jì)計(jì)量屬性，這對上市公司的會計(jì)信息披露將產(chǎn)生較大影響。認(rèn)識公允價(jià)值的特性了解公允價(jià)值的使用范圍和條件，掌握公允價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量方法，明確它對上市公司會計(jì)信息披露的影響，對于會計(jì)信息使用者十分必要。

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 計(jì)量屬性 會計(jì)信息

1998年6月24日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》準(zhǔn)則，其中，將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”它標(biāo)志著公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性首次在我國正式使用。隨后，《投資》、《非貨幣交易》等準(zhǔn)則也開始引用公允價(jià)值概念。但由于當(dāng)時(shí)我國缺乏活躍的市場，公允價(jià)值難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大，利用公允價(jià)值操縱利潤事件時(shí)有發(fā)生。為了抑制這一行為，2001年2月，財(cái)政部對部分《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，修訂后的準(zhǔn)則在一定程度上縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。但是，隨著國際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日漸頻繁，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同已成為必然。2006年2月財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，并要求上市公司在2007年1月1日起開始實(shí)施。在新準(zhǔn)則中明確提出“會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。”并要求：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”此外，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則有17項(xiàng)，公允價(jià)值的應(yīng)用成為新準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)。

一、公允價(jià)值的表述及特點(diǎn)比較：

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）在其發(fā)布的文告中，將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值為交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值。”

美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在2006年9月發(fā)布的No.157對公允價(jià)值定義為：“報(bào)告實(shí)體所在市場的參與者之間進(jìn)行的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支出的價(jià)格。”

英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號—購買會計(jì)中的公允價(jià)值》中，對公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。”

中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（CASC）在新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值為資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

雖然，各國機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值含義表述不盡相同，但都強(qiáng)調(diào)了幾下幾點(diǎn)：(1)公允價(jià)值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，該項(xiàng)交易是雙方一致同意的。因此，在強(qiáng)迫的交易中或清算過程中形成的金額不能算作公允價(jià)值。(2)公允價(jià)值計(jì)量的對象是全面的。即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。即不僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。(3)形成公允價(jià)值的市場是普遍存在的。各國機(jī)構(gòu)對形成公允價(jià)值的市場環(huán)境并沒有什么特別的要求，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價(jià)值。

與歷史成本相比，公允價(jià)值具有如下一些特點(diǎn)：

1.歷史成本是客觀交易形成的，公允價(jià)值可以是假設(shè)的。在歷史成本會計(jì)中，對于資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，具有一定的可靠性。在公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)中，公允價(jià)值中的交易及交易雙方不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的，可以是假定的或虛擬的。如投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日如滿足公允價(jià)值計(jì)量模式條件，可以以合理估計(jì)的價(jià)格作為基礎(chǔ)，調(diào)整賬面價(jià)值。

2.歷史成本反映的是過去的交易結(jié)果，公允價(jià)值更具有相關(guān)性。在歷史成本會計(jì)中，部分資產(chǎn)和負(fù)債是取得時(shí)的價(jià)值，如存貨、固定資產(chǎn)等。物價(jià)上漲時(shí)，這些資產(chǎn)和負(fù)債都會被低估，使會計(jì)信息無法揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也能為信息使用者的決策提供有力的支持。

3.公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須進(jìn)行補(bǔ)償，以維持簡單再生產(chǎn)的需要，從而為擴(kuò)大再生產(chǎn)打下基礎(chǔ)。在歷史成本會計(jì)中，物價(jià)上漲時(shí)，原有的耗費(fèi)無法足額得到補(bǔ)償，意味著原有的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力不能得到維持。在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，即使物價(jià)上漲，企業(yè)的耗費(fèi)也能得到補(bǔ)償，保證維持原有的生產(chǎn)能力和規(guī)模。

二、應(yīng)用公允價(jià)值對會計(jì)信息披露的影響分析

公允價(jià)值作為會計(jì)要素計(jì)量的重要手段之一，對會計(jì)要素結(jié)果的影響最終會體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中。在不同的交易下，公允價(jià)值的應(yīng)用條件和會計(jì)處理方法也有差異，主要涉及的方面和對會計(jì)信息的影響結(jié)果概括歸納如表所示：

總之，公允價(jià)值計(jì)量模式導(dǎo)致的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況計(jì)入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益，也必然影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的項(xiàng)目金額。尤其是新準(zhǔn)則要求利潤表單獨(dú)列示“公允價(jià)值變動損益”項(xiàng)目，使公允價(jià)值變動影響更加清晰。從公允價(jià)值對會計(jì)信息的影響可以看出，公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍，而且需具備的條件較高。鑒于目前我國在確定公允價(jià)值的活躍市場上還存在一些困難，公允價(jià)值的取得可能會存在人為操縱，加之會計(jì)人員還缺乏應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)控制等方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，對于公允價(jià)值計(jì)量的研究還有待于不斷深入，綜合經(jīng)濟(jì)環(huán)境還需改善，企業(yè)管理水平和人員素質(zhì)還需進(jìn)一步提高，最終達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006 中華人民共和國財(cái)政部制定，2006年2月第一版.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會，2007年3月第一版，立信會計(jì)出版社

[3]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南2006 中華人民共和國財(cái)政部制定 2006年2月第一版 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[4]王建成 胡振國:我國公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探討.會計(jì)研究，2007.5