中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策探討

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家都高度重視中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策，其中最為通行也最為有效的做法是在技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)合理、科學(xué)、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有效地引導(dǎo)、激勵(lì)科技人員、科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策中的缺陷

現(xiàn)行促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系存在諸多不足，如優(yōu)惠力度不夠、范圍很窄且不夠規(guī)范、稅收監(jiān)管不力等。因此不論是從形式上、內(nèi)容上還是力度上這些稅收政策都難以在增強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力方面起到應(yīng)有的扶持作用。

1.生產(chǎn)型增值稅阻滯中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)費(fèi)用不利于技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投入具有極大的風(fēng)險(xiǎn)，并不是研發(fā)一個(gè)項(xiàng)目就成功一個(gè)項(xiàng)目，因此用生產(chǎn)型增值稅對(duì)待研發(fā)型企業(yè)是極不合理的，也是不公平的。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，主要依賴人才的智力水平和先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，為了研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，中小型高新技術(shù)企業(yè)在購(gòu)買先進(jìn)技術(shù)設(shè)備方面，一般成本高昂，所應(yīng)用的一些高新技術(shù)也逐步物化在所購(gòu)買的技術(shù)設(shè)備中。如果不允許這些設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，一律放在固定資產(chǎn)折舊中處理，一方面資金回收速度緩慢，另一方面又加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，阻滯了中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

2.針對(duì)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投融資的稅收優(yōu)惠力度不夠。目前與中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施較少，激勵(lì)力度不大。由于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)，因此其創(chuàng)新活動(dòng)一般很難得到商業(yè)銀行的支持，而政府用于直接資助企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)政支出的效果又非常小。這就需要在全社會(huì)構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新體系，建立一個(gè)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)為投資主體的風(fēng)險(xiǎn)投融資體系，并通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)這些創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，以保證中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中有充裕的資金支持。

3.缺乏鼓勵(lì)人力資本投資的稅收政策。通過(guò)個(gè)人所得稅給予科技人員的減免優(yōu)惠，促進(jìn)科技人員有關(guān)科學(xué)技術(shù)收入的個(gè)人所得稅減免，對(duì)科技人員從事科技研究工薪收入的所得稅給予較高的起征點(diǎn)或減免額等都能極大地調(diào)動(dòng)科技人才的積極性。而在我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基中，對(duì)科技人員技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收入的減免稅也僅限于省級(jí)以上政府發(fā)放的“科技獎(jiǎng)金”和“政府特殊津貼”。由于缺乏對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠激勵(lì)，使得中小企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制，難以調(diào)動(dòng)科研單位和科技工作者的積極性，不利于促進(jìn)個(gè)人人力資本投資，從而也不利于科技市場(chǎng)的形成和發(fā)展。

二、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的完善措施

中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策中的缺陷極大地制約了中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，因此應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策中的不足從以下幾方面加以完善。

1.改革增值稅以促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。增值稅制改革的方向是從生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅，在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，首先應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)中的高科技企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許中小企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，會(huì)促進(jìn)高新技術(shù)中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。為了減輕增值稅轉(zhuǎn)型給國(guó)家造成的巨大財(cái)政壓力，可先在高新技術(shù)企業(yè)為數(shù)不多的中小型企業(yè)中試行，以推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新步伐。其次要降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兩種增值稅納稅人的劃分無(wú)疑加大了中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，極大的抑制了中小企業(yè)的投資熱情。因此，應(yīng)取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，都可以經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。

2.增加所得稅中對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)其在技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、再投資等企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的扶持。首先，在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增加中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。其次，通過(guò)對(duì)中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的收入給予所得稅的減免優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。再次，強(qiáng)化對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠，在個(gè)人所得稅方面提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，按應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定比例減征。同時(shí)為減輕中小高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而增強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)人才的吸引力和提高在職職工的素質(zhì)，有利于中小企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)行。

3.增強(qiáng)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收支持力度。為了提升中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力，應(yīng)切實(shí)了解中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，形成和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的、真正有利于中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)的稅收政策環(huán)境。應(yīng)建立中小企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款，尤其是對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定稅收優(yōu)惠；落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)投資優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投資，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制；對(duì)科技創(chuàng)新項(xiàng)目收益再投資于科技創(chuàng)新項(xiàng)目給予免稅或退稅優(yōu)惠等。