新準則對企業所得稅的影響及處理方法

[摘 要] 新企業會計準則的頒布影響著企業的方方面面，同時也徹底改變了原有的企業所得稅會計處理方法。新準則下企業所得稅會計的處理方法能夠客觀公允地反映企業所得稅負債和資產，本文以現行稅法和新會計準則體系為依據，論述新會計準則下企業所得稅的計算方法。

[關鍵詞] 新準則 影響 企業所得稅處理方法

2006年2月15日，財政部發布了新會計準則體系，其中包括一項基本準則與38項具體準則，基本準則自2007年1月1日起施行，38項具體準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新會計準則對企業所得稅產生了很大的影響，本文就新準則對企業所得稅產生的影響及處理方法做如下論述。

一、新準則對企業所得稅產生的影響

1.對一些會計項目定義、確認和計量規定的影響

新準則引入了資產和負債計稅基礎、暫時性差異、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債等新概念，重新規定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量的方法。

2.對會計口徑利潤與應稅利潤界定的影響

新準則下，企業所得稅的會計口徑利潤與應稅利潤的差異界定與以往不同。新準則中用暫時性差異替代了永久性差異和實踐性差異，將暫時性差異定義為資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，隨著時間的推移將會消除。這使得暫時性差異這一概念比以往包含的內容更多、范圍更大。

3.對企業所得稅核算方法的影響

新準則規定企業必須采用資產負債表債務法核算所得稅。這使得企業選擇核算所得稅方法的余地減小了，但這樣一來，擴大了可轉回差異的核算范圍，能處理非時間性差異造成的暫時性差異，也可以直接得出遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額，直接反映其對未來的影響。

4.對可抵減時間性差異規定的影響

新準則中規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

二、新準則下企業所得稅的處理方法實例

例：一設備：原值5萬元，凈殘值為0.15萬元，企業采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法采用直線法計提折舊。稅率為25%，年利潤為100萬元。

會計分錄如下：

第1年：借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產2575

貸：應交稅費——應交所得稅252575

第2年：借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產575

貸：應交稅費——應交所得稅250575

第3年：借：所得稅費用250000

貸：應交稅費——應交所得稅249375

遞延所得稅資產625

第4年：借：所得稅費用250000

貸：應交稅費——應交所得稅248737.5

遞延所得稅資產1262.5

第5年：借：所得稅費用250000

貸：應交稅費——應交所得稅248737.5

遞延所得稅資產1262.5

參考文獻：

[1]企業會計準則，2006

[2]唐巍/文:新會計準則對企業所得稅的影響[J]．財會學習．2006（8）

[3]朱學義 蔣衛東:高級會計學．中國礦業大學出版社．2004（7）．第2版