淺析會計誠信缺失及其治理

所謂誠信就是誠實不欺，恪守信用。誠信在我國儒家思想中被視為治國平天下的條件和必須遵守的重要道德和規范，在西方也被作為神圣的職業觀和經營倫理觀。在市場經濟條件下誠信仍然具有重要意義，誠信既是現代市場經濟有效運行的道德基礎，也是構建和諧社會、實現可持續發展的有力保障。

會計誠信，是社會經濟發展到一定階段的產物，是傳統誠信觀念的發展與延伸，它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信。會計誠信作為會計信息的本質屬性是企業管理層、會計行為主體在會計信息的生產過程中對會計信息的使用者、其他利益相關者的一種承諾和應該遵循的基本道德要求和行為規范，同時，會計誠信還是一切會計信息的利益相關者對會計信息的真實性的一種期望和監督。

會計誠信缺失是指會計誠信無法正常實現，即在其實現過程中存在一定缺陷和障礙，會對會計信息的發展構成明顯的或潛在的危害的不道德行為表現。會計誠信缺失是一個國際性的難題，近年來會計造假案件的頻頻爆發，美國的安然、我國的銀廣夏等知名大公司相繼曝出假賬丑聞，致使會計行業的公信力和獨立性在世界范圍內受到質疑，使會計信息這一“世界通用的商業語言”的信譽受到了嚴重損害。面臨嚴重的信任危機，如何走出誠信危機，再塑會計的誠信成為社會各界普遍關注的問題。

一、會計誠信缺失的危害

1.擾亂市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。會計信息質量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數據真實可靠才能保證決策、執行、統計和決算等部門的正常運轉。如果大量的會計資料失真，將最終導致國家經濟政策與實際的偏離，進而嚴重影響我國的經濟秩序，阻礙市場經濟發展。

2.導致稅利和國有資產的大量流失

企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的財產據為小集體或企業所有。如有的企業通過在會計報表上采取虛增支出、多列費用、少列收入的手段隱瞞利潤，以逃避稅收；而有的企業的經營者在企業轉換經營機制過程中通過采取不實估計、壓低國有資產價值的做法致使國有資產大量流失。

3.損害企業自身利益

會計誠信缺失將全面弱化企業基礎管理工作，使企業失去存在和發展的基礎。誠信缺失也削弱了企業的競爭力，損害了企業的長遠利益。誠信理念的缺失大大增加了企業的生產經營成本，尤其是增加了企業的交易成本，造成企業經濟效益下降從而制約企業發展。誠信度降低使銀行“惜貸”，企業發展所需資金得不到保障?？梢?，一個企業不守誠信規范，勢必會付出沉重代價。

4.危及社會信用體系

會計行業誠信一旦出現危機，其影響將不僅僅局限于會計行業，而會波及到整個社會，甚至危及到一個國家的信用體系。而一個國家信用體系的崩潰將不僅僅造成經濟上的損害，還將對整個社會體系形成深遠的影響。在社會領域里，還會形成普遍的虛偽，使整個社會道德淪喪。

另外，會計誠信的缺失還會危害投資者和債權人利益，危害會計人員本身，有損于我國的國際形象，不利于我國經濟與世界經濟的接軌，使我國的企業和產品喪失競爭力，還會影響我國政府、企業和國民的國際形象。

二、會計誠信缺失的原因

1.公司法人治理結構不完善

當前，我國公司法人治理結構不盡完善，沒有真正體現現代產權制度的特征與要求，不能適應提升內部控制功能、優化內部控制環境的需要。

首先，股東大會質量不高，甚至流于形式?，F實中許多重要事項本應由股東大會行使職權，但卻由董事會行使職權。股東的提案權受到限制，股東的表決權也不盡規范。還有信息披露不充分、不及時，也直接影響了投資者及相關利益者的有關決策。

其次，董事責任淡化，董事會缺乏獨立性。盡管有關法規都明確規定了董事的權利、義務和相應的民事、刑事責任，然而公司董事責任意識依然相當淡薄。

再次，監事會功能弱化，缺乏權威性。我國上市公司監事會的權威性缺乏和不受重視的情況相當嚴重，監事會缺乏應有的工作條件，以致難以展開監督工作，監事會的監督意見不被重視。

最后，董事長兼任總經理的現象相當普遍，這種決策風險控制非常令人擔憂。

2.信息不對稱

這里，非對稱信息指的是某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息，信息的不對稱性導致了逆向選擇問題和道德風險問題的出現。

信息不對稱性是導致會計誠信缺失的前提。企業管理當局出于自身利益考慮，對會計報表進行粉飾，以犧牲投資者的利益來換取自己的利益。

3.利益驅動

會計造假之所以頻頻發生，其主要原因就是造假的背后隱藏著巨大的經濟利益。追求利益的最大化是市場經濟發展的基本目標，在“利潤最大化”的經營目標驅使下，有些企業通過做假賬、粉飾會計報表等方式向外界提供虛假的會計信息，置國家和社會公眾利益于不顧。

會計造假的受益主體很多。通過造假，企業可騙取投資者、債權人及管理部門的信任，獲得貸款、投資或減少稅費支出等經濟利益；企業高層管理人員和會計人員可獲有利可圖的機會；管理部門及有關人員和會計人員可以獲得更高的職位或政治榮譽；中介機構也因此得到更多的利益。正是這些錯綜復雜的關系導致虛假會計信息的產生。

4.違規成本過低處罰不力

對會計造假的公司或中介機構懲治力度明顯不夠。守信者未得到有效保護，失信者未受到嚴厲制裁，一些企業或中介機構提供虛假信息，已成為一個公開的游戲規則，許多會計執業人員和經營者都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業競相聘請的“人才”。由于產權關系不明確，使得懲罰對象不明確，而違規所獲得的收益遠遠大于所付出的成本，使上市公司才敢鋌而走險造假欺騙投資者。

另外，會計法規的不完善、注冊會計師審計缺乏獨立性等也是導致會計誠信缺失的重要原因。

三、治理會計誠信缺失的措施

1.完善公司法人治理結構

進一步改善股權結構，強化董事義務與責任意識，提高董事會的獨立性，增強監事會的權威性，建立董事長與總經理分離機制，逐步建立與完善公司管理當局高層管理人員的激勵機制。

2.提高造假成本

要加大執法力度和懲罰力度，糾正各種形式的“人治”傾向，使誠信具有硬約束力。要從立法、執法上對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，讓其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查范圍，大幅度提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

借鑒國外成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，盡快建立民事賠償機制。借鑒國外的做法，建立信用檔案，對違反誠信的單位和個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位和個人的誠信意識，使那些不遵守信用的企業和個人，被市場自動淘汰。

3.建立健全相關法規制度

完善會計相關法規，明確單位負責人和會計人員在會計信息違規性失真中的刑事責任。要擴大單位負責人對會計信息違規性失真承擔責任的范圍，直至對所有會計信息違規性失真都負有首要責任；同時加大單位負責人對會計信息違規性失真的民事責任，并明確對此負責的政府部門。

建立社會檢舉制度，發揮社會輿論在提高會計信息質量中的作用，明確接受檢舉的責任部門及其責任，并加強對檢舉人的保護與獎勵。

4.完善會計監督機制

強化企業內部監督，建立健全內部控制制度。要實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性。在企業內部設立隸屬于所有者的內審機構。對會計最終產品進行符合性測試檢驗和監督，是保證會計信息質量的重要一環。

強化注冊會計師的監督作用，增強注冊會計師的獨立性。完善職業道德規范，明確注冊會計師和會計師事務所在形式上保持獨立。不斷提高注冊會計師的執業水平，通過強化注冊會計師的法律責任，來加大注冊會計師的違規成本，促使其依法職業，規范操作。

強化政府監督，建立以財政監督為主體，審計監督、稅務監督、證券監管、保險監管、銀行監管為補充的監督體系，明確各監督主體的職責，經常性開展會計信息質量檢查，著重檢查企業的會計基礎工作是否完善，會計行為是否規范，內部控制制度是否健全等，形成監督合力。

總之，治理會計誠信缺失應著重從完善公司法人治理結構，提高造假成本，建立健全相關法規制度，建立完善會計監督機制幾個方面入手。只要全社會都能重視起來，走出誠信危機再塑會計的誠信就指日可待。