新所得稅法對在華跨國公司轉移定價的影響

[摘要] 21世紀是經濟全球化的世紀，由于跨國公司在貿易和投資方面具有巨大優勢，經營活動遍步全球，因而也就成了經濟全球化的主要推動者。為了使全球范圍內經濟利潤達到最大化，跨國公司常常在企業內部交易中運用轉移定價來實現避稅的目的。隨著新企業所得稅法的實施，兩稅合一勢必會對跨國公司的轉移定價造成一定的影響，同時，如何應對跨國公司向外轉移利潤也成為一個刻不容緩的問題。

[關鍵詞] 轉移定價 兩稅合一 選擇策略

一、國際轉移定價現狀研究

跨國公司制定國際轉讓價格的一個重要目的，是實現整個公司全球稅負的最低化，使稅后利潤達到最高的水平。稅負因素主要有兩個方面，即所得稅和關稅。由于跨國公司的母公司及各子公司所處的國家不同，而不同的國家的稅收政策各不相同，所得稅稅率和關稅稅率也存在或大或小的差異，因而跨國公司要在不同國家的不同稅率政策下謀求其總體稅負的最低化，是一個難度較大的問題。目前關于國際轉移價格的研究已經相當深入，各種關于稅負最低的模型也層出不窮。

二、新所得稅的實施對轉移定價的影響

由于各國政府制定的稅法不同，征集稅種不一，稅率更具差異(我國企業所得稅原法定稅率33%，而國外大多數國家和地區則在30%以下，美國實行15%，18%，25%，33%四級超額累進稅率，其最高邊際稅率才與原來我國法定稅率持平)，這就為跨國公司利用國際轉移定價，在有稅率差異的國家轄區之間調整母公司與子公司的稅前利潤達到避稅的。2008年1月1日正式實施的新企業所得稅法將內外資企業所得稅率統一調整為25%，與新法頒布之前相比，一定程度上增加了外商投資企業的稅負（據測算，在此之前中國內資企業的實際稅率在25%以上，外資企業實際稅率大致為8%~9%。統一之后名義稅率達到了25%）。為了減少稅收成本，跨國公司盡可能采取各種策略來規避稅負，轉移定價就是一個重要的渠道。在兩稅合并之后，中國的企業所得稅統一為25%，在與中國貿易頻繁的國家之中稅率低于中國的國家并不鮮見，這樣轉移定價就有了獲利的空間。針對轉移定價和關聯交易世界各國都有相關的規定，中國也不例外，在新所得稅法中用了整整一章的篇幅對轉移定價問題做出了應對，其核心思想就是對關聯方之間不正常的定價進行調整。今年是新企業所得稅法實施第一年，隨著稅率的不斷上升，跨國企業通過轉移定價轉移利潤的沖動將會越來越強。利潤的轉移帶來的是稅收流失，對跨國公司轉移定價行為加強監控，對維護中國稅收主權刻不容緩。

三、跨國公司轉移定價對我國經濟的影響

1.造成我國稅收流失，損害國家的經濟利益

跨國公司稅收收入的多少是影響我國利用外資效果的一項重要的評價指標。我國正常的所得稅率為33%，但為了吸引投資，我國對外資企業的所得稅提供種種優惠政策，例如，我國稅法規定對生產性外商投資企業實行“兩免三減半”的所得稅優惠，減免期從開始獲利年度算起，外商投資企業就利用轉移定價手段將利潤移到海外，人為造成虧損的狀況，以盡可能推遲獲利年度的來，從而避免在我國交稅。 另外，我國的外資企業主要分布在沿海開放城市，可以享受10%~24%不等的優惠稅率。優惠政策的復雜化，使外商投資企業的實際稅率僅8%~12%。這一稅率水平與其他國家相比并不算高，但仍然高于香港、百慕大等避稅地的實際稅負。因此，許多跨國公司利用轉移價格，高進低出，將在華子公司的所得利潤轉移出去。這種情況不僅發生在外資企業的進出口商品活動中，也發生在支付勞務費用和購買無形資產等活動中。其結果是外資企業在我國的應稅所得大大減少，使我國稅收收入大量流失，嚴重損害了我國的稅收利益。

2.侵吞了中方合資者、合作者的利益

對于合資企業來說，中方合資者根據股權比例分享利潤；而對中外合作企業來說，中方的利潤由合同規定，中方占有一定利潤分配比率。然而，一旦外方動用轉移定價，就可以使合資、合作企業的利潤減少，甚至出現“零利潤”、“負利潤”，導致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。因此，在外方運用轉移定價的過程中，中方的利潤被侵吞。

3.降低了外商直接投資的關聯效應

外商直接投資對中國本地企業的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的另一個重要標志。由于我國目前對“三資企業”的轉移定價尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對企業的進口實施控制權，達到高價從國外關聯企業購入許多國內可生產的、質量完全符合要求的原材料、半成品等的目的，以便更多地利用轉移定價攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關聯效應。外商人為地制造虧損面過大，在一定程度上造成了在中國投資無利可圖的假象，必然影響那些正考慮來華投資的外商的積極性，使他們望而卻步，這對我們引進更多境外資金和先進技術，發展更多的三資企業極為不利。

4.使我國國際收支惡化

由于跨國公司利用轉移價格可以促進外方整體利潤增長，從而驅動外資企業進口大量國內可生產的投入品，導致我國國際收支商品進口不必要的增長。同時，在其向國外關聯企業購入相同數量的商品、勞務、技術等，或出售相同數量產品的情況下，“高進低出”的轉移價格將會導致我國商品及服務貿易等經常項目的支出項增加，進項減少，進而惡化我國國際收支。

5.破壞公平競爭的市場環境，擾亂我國正常的經濟秩序

首先，稅負公平是影響有序競爭的一個重要因素，通過轉讓價格避稅的企業，由于其實際稅負低于正常稅負水平，獲得了某種不正當的競爭優勢，從而使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。由此可能導致不法避稅活動在社會上蔓延，破壞納稅制度，使財政稅收蒙受更大的損失；其次部分跨國公司在華投資的子公司，利用轉讓定價策略，從國外的母公司生產基地以低于成本的價格大量“進口”產品，在我國市場上進行傾銷，以擠垮同行業的中國企業，從而達到壟斷及獨占我國市場，提高壟斷利潤的目的；另外一些跨國公司壓低出口價格以轉移利潤也容易引起國外對我國的傾銷控訴。這些都會影響我國社會主義市場經濟體制的完善和發展。

6.其他效應

在華跨國公司通過“高進低出”的轉移定價策略將利潤轉出，使其賬面顯示低利潤甚至“虧損”，給人以經營不景氣的假象，從而損害了我國投資環境在國際上的聲譽，會影響不明真相的外商來華投資的積極性，并導致了中國員工的工資福利難以提高和改善等問題。

四、我國防范在華跨國公司轉移定價避稅措施

1.完善跨國公司在我國轉移定價的法律法規

新《企業所得稅法》用了很大篇幅對轉移定價問題做出了應對措施。一是引入了“獨立交易原則”，即關聯方之間的交易，應符合獨立放在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業和財務關系；二是明確了企業及相關方提供資料的義務，納稅人應在關聯交易發生的同時準備證明其符合獨立交易原則的資料，在稅務機關調查時，納稅人及相關方承擔協助義務并證明其關聯交易的合理性；三是適時補充一般反避稅規則如“成本分攤協議”和防止資本弱化等限制性條款，強化企業所得稅的征管工作，這些措施雖不能徹底堵住企業利用轉移定價或資本弱化避稅的漏洞，但其操作難度和成本代價都將加大。

2.加強反避稅基礎制度建設

包括加強在華跨國公司納稅申報制度管理、加強會計審計制度管理、加強企業所得稅核實制度管理。嚴格要求在華跨國公司及時、準確、真實地向稅務當局申報其經營收入、利潤成本和費用的列支情況；嚴格對企業涉外會計業務進行審計，對審核驗證后的報表如發現不實，進行驗證的會計師事務所和注冊會計師也應承擔相應的責任。

3.以共同防范跨國偷避稅為目標，加強國際稅收合作與協調

限制跨國公司的價格轉移是一個國際性的難題，一個國家的單邊反價格轉移法難以徹底防范跨國公司的價格轉移行為，所以，許多國家開始采取雙邊和多邊合作的共同行動，有效地防范和打擊了跨國公司的價格轉移行為。我國應積極參與國際稅收協定簽訂，形成亞太地區國際稅收合作與協調組織，加強與世界各國在稅收方面的協作，以有效地防范跨國納稅人轉移定價避稅。

4.加強稅務、海關監管力度

稅務機關應加強對跨國公司內部交易中“公允價值”是否公允的認定，對嚴重偏離公允的價格進行適當調整。海關要加大監管力度，防范外商投資企業利用轉移定價傾銷出口商品。對外商投資企業申報的出口商品(包括以進料加工貿易方式出口的商品) ，應當由海關對其成交價格進行審價。這樣既可以防止外商投資企業通過轉移定價轉移利潤，又可以防范外商投資企業利用轉移價格低價促銷出口商品，保障正常進出口經營秩序，減少國際貿易摩擦。

5.提高稅務征管人員的素質

很多國家不僅對稅務人員有許多的標準要求，而且對新進人員嚴格篩選，要求經過一定時間的培訓，考核合格后方正式錄用。美國國內收入局針對跨國納稅人的基本避稅手段，為納稅檢查人員開設了特別課程，對審計人員還授予發現避稅的大量技術方法。我國涉外稅收起步較晚，經驗不足，應采取措施大力提高征管人員的素質，培養政治素質高，業務能力強的稅收征管隊伍。

6.加強我國信譽體制的建設

繼續完善我國在稅務征管方面的信譽體制，將外商投資企業進行納稅評級，對納稅行為很好的企業，稅務部門將給予很好的稅收服務和稅收便利，甚至一定程度的稅收優惠；對偷稅、避稅嚴重的企業進行嚴格監管和給予相應的懲處。

參考文獻:

[1]王松年:國際會計前沿.上海財經大學出版社，2001

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[5]宋忠偉:在華跨國公司轉移定價避稅分析.集團經濟研究，2007*5月中旬刊（總第230期）