我國企業財務會計制度與稅收制度的協調與銜接

[摘要] 本文對我國企業會計制度與稅收政策的協調進行了研究，通過對會計準則與稅收制度的關系、兩者過度分離造成的問題等方面的分析，提出了我國會計制度與稅收制度協調的可行思路。

[關鍵詞] 會計制度 稅收制度 協調

一、我國稅收制度和會計制度間關系及問題分析

1.稅收制度與會計制度分離的現狀

我國自1993年7月1日起《企業會計制度》的執行引發了會計制度與稅收制度之間的差異，到2006年2月15日財政部發布了新的《企業會計準則》確立了會計制度與稅收制度之間的分離。稅收制度與會計制度的分離最終表現為會計利潤與應稅所得之間的差異，包括以下兩個方面：

(1)會計收益與應稅收入之間的差異

企業會計制度規定的會計收益包括營業收入（主營業務和其他業務收入）、補貼收入、投資收益和營業外收入。企業所得稅法規定的企業應稅收入包括:①銷售貨物收入;②提供勞務收入；③轉讓財產收入;④股息、紅利等權益性投資收益;⑤利息收入；⑥租金收入;⑦特許權使用費收入;⑧接受捐贈收入;⑨其他收入。

會計收益與應稅收入的口徑與內容不一致而產生的差異項目大致可分為四種類型：一是計入會計收入但不能計入應稅收入，如財政撥款收入；二是計入應稅收入但不能計入會計收入，如企業接受現金捐贈收入；三是先計入會計收入后計入應稅收入，如股票投資采用權益法核算時，當被投資企業有盈利時，投資企業按持股比例確認會計收入，實際收到時確認應稅收入；四是先計入應稅收入后計入會計收入，如提前收到的租金、利息、使用費等。

(2)會計費用與稅前準予扣除項目之間的差異

據統計，會計費用和稅前可扣除項目之間的差異項目較多，大致分為四種類型：一是會計制度扣除但稅收制度不準予扣除，如違法經營罰款、稅收滯納金、贊助支出、超過稅收制度規定標準限額的捐贈支出等等；二是稅收制度準予扣除但會計不扣除，如附加費用的扣除；三是會計先扣除稅收制度后扣除，如預提產品質量保證費用；四是會計后扣除稅收制度先扣除，如企業采用平均法折舊，而報稅時采用加速折舊法。

2.稅收制度與會計制度過度分離存在的問題

我國目前財務會計對國家有關機關（如稅務機關）對會計信息的需求缺少關注。因此，造成“稅會”過度分離，增加了企業所得稅征管工作的難度。從我國當前的現實情況來看，納稅人納稅意識較差，不登記、不申報、申報不實，以及通過各種辦法少列收入或多列支出現象普遍；現有稅務公務員隊伍整體業務素質偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報質量不高，同時，缺乏稅務代理等中介機構的強有力支持。尤其在反避稅領域，在世貿組織體制下，跨國資本流動極為頻繁，監管和反監管的斗爭將是國家經濟監管部門管理貿易經濟的主要內容。跨國公司通常擁有豐富的國際理財經驗，繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對我國的稅收主權構成了嚴重威脅。在此背景下，“稅會”差異過大無疑會加劇稅收監管的難度。

二、會計制度與稅收法規的協調方式

會計制度與稅收法規的差異與協調是一個不斷博弈的過程，二者的協調必然要以其中一種規范為主要參照，進而做出合理的調整，協調的過程要依照業務性質的差異采取不同的標準。在我國稅收監管體系不完善的現狀下，會計制度與稅收法規的協調思路應包括兩個方面的內容。一方面，會計制度應該體現“會計信息服務于宏觀經濟管理”的目標；另一方面，在制度設計中應該利用“稅收工作存在很大的會計信息依賴性”以及“稅收對會計信息的反饋作用”來實現稅收法規與會計制度的必要協調。

1.同時完善稅收制度和會計制度是協調的關鍵

會計制度和稅收法規的協調是一個相互協調的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自做出相應的調整。但一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的業務有不同的協調要求，稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調；另一方面，會計制度一定要關注稅收監管的信息需求，在會計制度與稅收法規的協調中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。

2.要加強會計制度和稅收法規之間管理層面的合作和配合

會計和稅收的法規制定和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制定和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協調的一個重要保證。加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，不論在法規出臺前還是執行過程中都加強聯系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計制度與稅收法規的協調，這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。

3.會計要加強必要性信息披露對稅收的支持

我國會計制度建設除了要解決具體業務規范制定，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。建議制定《企業會計準則——涉稅交易及事項的信息披露規則》，或者暫時在《租賃》《固定資產》《關聯方關系及其交易的披露》，以及《借款費用》等準則中增加披露條款。披露方面的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統，信息溝通不暢無疑加大了稅務部門的信息獲取成本。

參考文獻:

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