關聯方交易及審計策略

[摘要] 關聯方交易已滲透到市場交易的每個領域，由于關聯方交易的多樣性和復雜性，以及關聯方串謀的方便，有些上市公司利用關聯方交易粉飾報表。因此，我們有必要深入了解關聯方交易及其審計。本文在對于關聯方交易及其審計策略的介紹的基礎上，提出規范關聯方交易的措施。

[關鍵詞] 關聯方交易 審計 防治措施

隨著我國經濟改革的深入開發，市場化程度的不斷提高，各類企業組建了紛繁復雜的關聯方關系。誠然，關聯方交易有利于企業健康重組，促進資源有效整合，在提高企業價值過程中起到了不可磨滅的作用。然而，有些上市公司卻利用關聯方交易方式的多樣性和復雜性，以及關聯方之間串謀的方便，進行非公平交易，以粉飾企業的財務狀況和經營成果。因此，我們有必要深入研究關聯方及其交易，以實施有效的審計，避免審計失敗而帶來的審計風險。

一、關聯方交易的動機和目的

1.操縱利潤。關聯企業之間通過轉移定價等方式實現利潤的轉移，與達到粉飾業績和降低稅負的意圖。

2.節約交易費用。關聯交易作為一種特定的交易，在關聯企業間進行，方式與過程往往簡單直接，相應的交易費用可以明顯節約，大大低于一般的市場交易費用。

3.轉移資金。在外匯管理的國家，一些跨國公司往往通過轉移定價等方式在關聯方之間進行交易，從而實現資金的轉移。

4.將企業資產和利潤轉移到主要投資者、關鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業，從而達到為少數人牟利的目的。

二、關聯方交易的審計

1.審查是否存在關聯方交易。注冊會計師在審查關聯方交易時，可采取以下程序:(1)查閱證監會和有關管理部門對關聯方交易披露的檔案資料;(2)評價被審單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛假的關聯方交易;(3)函證被審單位的關聯方或關聯方的注冊會計師，以確定其關聯方交易的存在;(4)審查商品、機器設備或建筑物等購銷的會計記錄和金額，特別是審計截止日前后發生的金額較大的交易;(5)審查是否存在關聯方之間的代理、租賃、資金借貸業務；是否存在研究項目與開發項目的轉移；是否存在關聯方之間特許權的許可協議；是否存在關聯方的擔保和托管合同;(6)審查被審單位支付給關鍵管理人員報酬的金額及方式;(7)核對關聯方之間同一時點的賬戶金額;(8)檢查有關抵押、質押物的價值及可轉讓性。

2.審查確認關聯方交易的公平性、合理性及其會計處理的正確性。這一環節是關聯方交易審計的重點，審計的重點為:(1)審計商品及其他資產的購銷業務，以確定關聯方之間是否按公平價格作價，相關的原始票據是否齊全;(2)審查關聯方間相互提供勞務情況，判斷是否按獨立企業間的業務往來收取或支付費用;(3)審查相互間融資活動;(4)審查提供資產使用權的業務;(5)審查擔保、抵押業務;(6)審查開發項目的轉移業務。

3.審查確認關聯方交易信息披露的充分性、適當性。注冊會計師在審計關聯方交易信息披露時應重點注意以下幾點:(1)在關聯方之間存在控制關系的情況下，應檢查被審單位會計報表附注中是否揭示了以下幾項：企業所持股份或權益及其變化；企業經濟類型或性質、名稱、法定代理人、注冊地、注冊資產及變化情況；主營業務等;(2)關聯方交易發生時，注意審查報表附注中是否披露了關聯方交易的性質、關聯方交易類型及交易要素(包括交易的金額或相應比例、未結算項目的金額及其比例、定價政策等);(3)審查注冊資本、所持股份或權益的變化過程是否充分披露，即審查報表附注中是否揭示了這些項目的期初數、本年增減數和期末數等;(4)審查被審計單位是否對同類型的關聯方交易進行合并，合并的披露是否恰當，有無可能對會計報表使用者造成重大誤解;(5)其他應披露事項。

三、防治措施

1.關聯公司也由國家會計師事務所審計。通常做法是，上市公司的財務報告由具有證券期貨資格的會計師事務所執行審計，而對于上市公司的關聯公司財務報告由哪家會計師事務所審核，則沒有規定。通過第三方購銷產生的關聯交易，由于存貨的最終流向是關聯公司，可考慮上市公司的關聯公司報表也由執行上市公司審計的同一家會計師事務所的不同注冊會計師執行審計，并就上市公司本期向第三方銷售的商品數量、價格與關聯公司本期從第三方購進的同種商品的數量、價格做對比，并出具專項審計報告。這樣做的原因主要是為了遏止上市公司與關聯方之間的一種虛假交易，因為如果不是由同一家會計師事務所的注冊會計師審核交易資產的狀況，就無法揭示交易是否真實。

2.增加“特別風險提示”，強化信息披露機制。對于報告期內上市公司與關聯方之間重大的關聯交易，上市公司董事會應在年度報告顯著位置做出“特別風險提示”，以利投資者對公司因關聯交易所產生的財務狀況、經營成果做出分析判斷。同時在以后的年度報告中，公司管理當局及注冊會計師應將以前年度形成的關聯交易的現在狀況出具專項說明和審核報告。

3.必須研究和學習國際會計準則，以及世界上主要國家的會計準則對關聯交易披露的要求。關聯交易的披露國際上有兩種方法：一是在會計報表附注中作相關披露，二是對某些重大項目的金額在會計報表中披露，其他事項在會計報表附注中披露。《國際會計準則5——財務報表應提供的資料》中要求在資產負債表中單獨披露應收聯營公司和股東的款項、應付聯營公司和董事的款項，以及對聯營公司投資等。以上做法值得我們去學習借鑒，完善關聯交易的披露方法。

4.建立嚴格的監督和懲罰機制。如果發現上市公司與關聯方之間通過關聯交易制造了虛假或顯失公允的利潤，立即永遠取消上市公司配股和增發資格，同時對上市公司管理層進行嚴格處罰。如果中介機構因其不作為或其他執業原因，就上市公司的關聯交易發表不適當的意見的，也要進行處罰。

參考文獻：

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