淺議銷售商品收到現金項目的編制

[摘要] 現金流量表的編制是一個艱難的工作，如何將現金流量表最重要的項目之一—權責發生制的主營業務收入轉換為收付實現制的銷售商品取得的現金？本文對此進行相關探討。

[關鍵詞] 現金流量表 收付實現制 銷售商品收到的現金

現金流量表的編制歷來都是企業面臨的一個很頭痛的問題，如何將權責發生制下的利潤轉換為收付實現制下的現金，下面以銷售商品收到的現金的編制為例進行探討。

一、銷售商品收取的現金編制的基本等式

主營業務收入是權責發生制下銷售商品取得的收入，銷售商品收到的現金是收付實現制下銷售商品取得的收入，填制現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，就是將主營業務收入調整為銷售商品收到的現金。此外由于“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”是和商品銷售收入一起取得的現金，因此將這兩個會計科目的金額一起作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”的出發點。即當企業既沒有賒銷取得的收入，也沒有預收款收取的現金，所有的銷售都是現金銷售時，銷售商品取得的現金=主營業務收入+銷項稅額。

二、基本等式的擴展

作為權責發生制下的收入，只要是本期應取得的，不論是否收到現金，都確認本期收入，而作為收付實現制下的收入，不管是何時的銷售，只要在本期收到現金，都作為本期現金的流入。因此將主營業務收入調節為銷售收到的現金時，除本期銷售本期收到現金外，還要考慮以下幾種情況：本期銷售本期沒有收到現金和上期銷售本期收到現金；本期預收現金；其他影響本期銷售收現的情況，下面逐一進行分析。

1.對本期銷售本期沒有收到現金和上期銷售本期收到現金情況的調整

即減去本期列入主營業務收入但是沒有收到現金的收入，加上上期銷售本期收現，該調整主要涉及應收賬款和應收票據科目。因為當企業本期銷售沒有收到現金時，其表現是應收賬款和應收票據賬面余額的增加，當本期收到前期銷售的現金時，導致應收賬款和應收票據的余額減少。因此，應在上述公式中增加+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）（全部采用全額）。

分析：應收項目的（期初余額-期末余額）為正數，說明應收款減少，表示本期收到了前期銷售的現金，因此增加銷售商品收到的現金數。為負數表示本期賒銷增加，減少銷售商品收到的現金數。

對應收款項和計提的壞賬準備，一般傾向于將應收款項按凈值列示，然后再減去當期計提的壞賬準備。但更簡單的方法是采用應收款項的全額，不再考慮計提的壞賬準備，因為對企業的會計人員來說，能夠很容易從賬簿中查到本期應收款項的全額，所以不必多此一舉將凈額再調整成全額。

2.對預收款銷售的調整

如果企業的經濟業務中有預收款銷售的情況，由于主營業務收入不包括預收賬款金額，而預收賬款是在本期收到的銷售現金，因此預收賬款的變動應該列入到上述公式中。由于預收賬款的性質與應收賬款正好相反，即如果期末余額大于期初的話，說明本期預收的款項增加，應該增加銷售商品收到的現金數。由此上述公式擴展為：

銷售商品、提供勞務收到的現金＝主營業務收入+銷項稅額

+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）

＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）

+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）

三、考慮特殊項目的基本等式

除上述列舉的經濟業務外，企業的實際經濟業務可能更加復雜，而我們的分析也要相應擴展。

1.分期收款銷售業務形成的長期應收款

收入準則規定企業發生分期收款銷售業務時要將應收的款項記入長期應收款，同時確認主營業務收入，因此應該分析長期應收款項目，如果有分期收款銷售形成的長期應收款項目，則應該增加（長期應收款期初余額-長期應收款期末余額）。注意該長期應收款不包括融資租賃形成的長期應收款。

2.已核銷壞賬的加入

如果今年收回了以前年度核銷的壞賬，也應該進行調整，收回以前年度核銷的壞賬，其會計分錄為：借：應收賬款/貸：壞賬準備；同時借：銀行存款/貸：應收賬款。

分析上述分錄，應收賬款不受影響，但是本期收到的現金增加，所以應對壞賬準備進行分析，在上述公式中增加（收回以前年度核銷壞賬）。在“+收回以前年度核銷壞賬”時，按照規定應該將對非銷售形成的應收款等科目計提的壞賬準備排除在外。

3.企業發生現金折扣

由于給與對方現金折扣，會導致銷售收到的現金減少，所以當企業本期實際發生了現金折扣時，應該將發生的現金折扣從銷售收到的現金中扣除，在公式中減去（發生的現金折扣）。

4.應收票據貼現

當企業本期發生應收票據貼現時，由于應收票據貼現時銀行扣除貼現利息，因此企業收到的現金應該是應收票據金額扣除貼現息，所以在上述公式中減去（票據貼現利息）。

5.企業有銷售材料、代購代銷業務收到的現金

則相應的“其他業務收入”、“其他應收款”科目應該增加進來。綜上所述，該公式擴充為：

銷售商品、提供勞務收到的現金＝

主營業務收入+其他業務收入+應交稅費（銷項稅額）

+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）

＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）

+（其他應收款期初余額－其他應收款期末余額）

+（長期應收款期初余額-長期應收款期末余額）

+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）

+ 收回以前年度核銷壞賬－票據貼現利息－發生的現金折扣

現金流量表的其他項目的編制與上述雷同，在此不再贅述。

參考文獻:

財政部注冊會計師考試委員會:《會計》，中國財政經濟出版社，2007年