我國會計準則與稅收法規的差異及協調

[摘要] 敘述了我國會計準則和稅收法規相關理論，以我國現行的會計準則和稅收法規為依據，系統地分析了我國會計準則和稅收法規的差異及其成因，提出了解決矛盾的基本原則和對策建議。

[關鍵詞] 會計準則 稅收法規 差異 協調

隨著國際化的日益加強，我國新頒布的會計準則和稅收法規也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現日益擴大的趨勢，為了使會計準則與稅收法規更好的協調，本文展開了研究，研究兩者差異和協調問題具有很強的理論和現實意義。

一、我國會計準則與稅收法規的現狀

1.會計準則與稅收法規的概述

(1)會計準則是一種技術性規范，其規范對象主要是會計實務。最終目標是促進社會經濟資源的優化配置。政府通過會計準則，配合宏觀政策的實施，對會計信息的提供進行管制，以構成政府法規、制度的一部分。

(2)稅收法規是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益。政府通過稅收以法律的形式規定征稅行為和納稅人的納稅行為。

2.會計目標與稅法目標的分離是建立現代企業制度的基本要求。我國企業制度改革的基本要求是：產權關系明晰，法人制度健全，政企職責分開，經營機制靈活，管理科學規范。為保證會計計量及其利益分配的公正無偏性，保證經營活動的順利進行，會計要對企業活動進行規范與約束；而稅法則僅從有利于國家政府征集稅收收入、滿足社會公共需要的角度來制定。因此，企業組織結構的變化，使“會稅分離”式會計模式更能適應當前的企業狀況，這種模式下，會計與稅法目標必然不同，直接導致差異。

二、會計準則與稅收法規的差異分析

我們不難發現稅法原則與會計核算原則的不同：

1.權責發生制原則：會計準則和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權責發生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發票進行認證，認證通過后方可抵扣。因此企業每期繳納的增值稅，并不是企業真正增值部分的稅金，即并非完全按照權責發生制原則進行處理。

2.謹慎性原則：一是新準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》規定，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調整。二是對謹慎性原則的理解不完全一致。會計準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發。

3.重要性原則：在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規定計算所得。

4.實質重于形式原則：會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如在售后回購業務的會計核算上，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經濟業務分別進行處理，繳納流轉稅和所得稅。

三、會計準則與稅收法規的協調及對策

在遵循上述原則的基礎上，既從稅法角度主動與會計準則相協調，又要從會計準則的角度解決與稅法的矛盾。

1.從稅收法律法規的制定來看，建議國家稅務總局或各省、自治區、直轄市在出臺有關稅收法律法規時，如可能涉及影響到企業會計處理方法時，應當將相應的會計處理方法作為稅收法律的內容之一，在會計準則與稅收法規制定主體之間必須建立起協調機制和制度。

2.稅法應放寬對企業會計方法選擇的限制。稅法目前應降低對折舊年限的規定，為防止企業利用會計政策的變更而達到調節納稅的目的，可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。此外，對于存貨成本計價的規定是不適當的，應當予以取消。

3.稅法應有限度地許可企業對風險的估計。稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，客觀地認識企業可能存在的風險。正如稅法允許企業計提壞賬準備金一樣，也應當許可企業計提存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備等[4]。為了防止企業利用風險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。

4.積極推進增值稅轉型。增值稅的稅制模式依大小分為“生產型”、“收入型”和“消費型”三種，其區別主要在于對資本性投資是否允許抵扣上。我國目前實行的是“生產型”增值稅，對企業購進固定資產的進項稅額不予抵扣.造成經營風險加大，影響企業技術改造和投資的積極性。只有盡快實施增值稅由“生產型”向“消費型”的轉型，才能從根本上解決這個問題。

本文從會計準則與稅收法規的基本關系和我國“稅會關系”模式的選擇入手，通過對新舊會計準則與現行稅收法規的差異探討，提出協調會計準則與稅收法規的差異既要從建立健全會計準則體系的角度考慮，還要從稅收法規的需要考慮，為我國會計準則與稅收法規之間的協調提供了一些思路和建議。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協會編:《會計》，中國財政經濟出版社，2005年（12）

[2]中國注冊會計師協會編:《會計》，中國財政經濟出版社，2006年（20）

[3]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編:稅法，中國稅務出版社，2005年（10）。

[4]許善達蓋地:《所得稅會計》，人連出版社，2005年(15）