企業人力資源管理稅務籌劃研究

[摘要] 稅務籌劃是企業財務管理的重要環節，本文從人力資源管理的角度，研究了企業人力資源管理稅務籌劃的概念、原則和目標，并在此基礎上探討了其籌劃方法。

[關鍵詞] 人力資源管理 稅務籌劃

一、企業人力資源管理稅務策劃的概念

企業人力資源管理稅務籌劃是從企業人力資源管理的角度，為了減輕企業職工個人所得稅稅收負擔，納稅人在遵守稅收法律法規的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”，以及“非不允許”的項目、內容等，在企業成本一定的前提下，對員工從企業得到的個人收入進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策與安排。

二、企業人力資源管理稅務策劃的原則

1.合法或不違法原則

進行企業人力資源管理稅務籌劃，應該以現行稅法及相關法律等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優的納稅方案。稅務籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。

2.效益性原則

由于人力資源管理稅務籌劃的目標是在企業給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調動員工工作的積極性，最終提高企業的效益。

三、企業人力資源管理稅務策劃的目標

企業人力資源稅務籌劃的目標，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負擔，其外在表現是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調動員工工作的積極性。

四、企業人力資源管理稅務籌劃的方法

1.企業年金的稅務籌劃

企業年金是在國家政策指導下，在基本養老保險的基礎上，為進一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養老保險。一般由有能力的企業自愿建立，由企業和個人按照一定的比例繳納費用， 進入個人年金賬戶，由員工在退休后領取，它是企業為員工提供的一項福利，對員工起到良好的激勵作用。企業年金這種自主實行的養老保障計劃，既是企業薪酬制度的重要內容， 也是養老保障體系中的重要一環。

我國于2000年《完善城鎮社會保障體系的試點方案》中首次明確規定企業繳費在工資總額4%以內的部分可以從成本中列支(僅在試點地區)，這是第一個允許企業年金可以在稅前列支的規定。如果企業所得稅是33%，企業每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當企業將這1000元作為企業年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領取退休金時。所以，企業對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業”和“員工”的雙贏。

假設企業將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。

當A<4%*B時，可從成本中列支部分為A，企業可節約的稅收效益為A*33%，即企業以67%*A元的成本為職工提供A元的利益。

當A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業可節約的稅收效益為4%*B*33%，即企業以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。

2.員工激勵機制的稅務籌劃

員工激勵機制包括很多內容，工資薪金、職位升遷、職業培訓、提供住房及福利設施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給該員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，降低員工的個人所得稅稅負。

非貨幣支付辦法之所以可以達到節稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準作相應扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業體員工支付，則企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負擔的稅款，一舉兩得。

可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：

1.企業為員工提供住房

由企業提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業免費提供，并少發員工相應數額的工資。

2.企業提供假期旅游津貼

企業員工利用假期到外地旅游，將旅游發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。

3.企業提供員工福利設施

如果員工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業一方，既達到不增加企業費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業為員工提供充分的福利設施，對外能提高企業的形象；從員工一方，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面。

參考文獻：

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