關于構建中國審計文化的幾點思考

摘要：審計文化是指在長期審計實踐活動中，逐步形成并為大家認可、遵循，帶有審計特色的價值取向、行為方式、審計作風、審計精神、道德規范、發展目標和思想意識等因素的總和，其核心內容是審計人員的群體價值觀。審計文化與審計事業相伴而生，并為審計事業的發展提供方向指引、智力支持和精神激勵。審計文化建設對審計監督的長期效應有著重大的作用，是審計事業健康發展的關鍵性因素之一。

關鍵詞：構建；中國；審計文化；思考

中圖分類號：F239.0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）011-0102-02

一、審計文化的內涵

文化，作為一種“軟實力”，對于大到國家民族，小到部門單位，既是一種象征性標識，又是一種精神紐帶和精神支柱。文化一詞本身，很難進行精確定義。1952年，美國的人類文化學專家克羅伯和克拉克洪在《文化：概念和定義的批評考察》一書中給文化下了一個綜合定義。在這個定義中，文化包括了兩個部分，一是內在的價值觀，二是外顯的和內隱的行為和思維模式。

通過建立完善、有機的審計文化，能夠提高審計效率，節約審計資源，降低審計風險，理順審計關系。因為“審計文化具有彌補性功能，可以彌補審計法制式剛性管理的不足，可以通過價值觀、信念、審計追求、社會責任感等所構成的柔性管理來激勵、引導審計行為，從而達到審計目標，它能起到一般審計管理所起不到的作用。”（陳正興、周生春，2004）

二、審計文化的層次

審計文化是審計發展的靈魂。審計文化分為三個層次——符號層、制度/行為層和觀念層。

（一）觀念層

觀念層是審計人員共同遵守的基本信念、價值標準、職業道德及精神風貌。觀念層是審計文化的核心，是形成符號層和制度/行為層的基礎和原因。

（二）制度/行為層

制度/行為層是審計文化的中間層次，主要是指對審計組織和企業員工的行為產生規范性、約束性影響的部分。它包括審計規范、政府審計機構組織方式等，是審計物質文化和精神文化的中介，集中體現了審計文化的符號層和觀念層對審計人員和審計組織行為的要求。

（三）符號層

符號層是審計文化的表層部分，它是組織創造的物質文化，是形成組織文化觀念層和制度/行為層的條件。符號層包括審計工作、審計環境、審計條件等，它外顯審計文化的發達程度。

審計文化的三個層次是緊密聯系的：符號層是審計文化的外在表現和載體，是制度/行為層和觀念層的物質基礎；制度/行為層則約束和規范著符號層和觀念層的建設，沒有嚴格的技術、行為規范，審計文化建設也無從談起；觀念層是形成符號層和制度/行為層的思想基礎，也是企業文化的核心和靈魂。

三、審計文化的內容

審計文化屬于一種“組織文化”，同時也是一種管理理論或管理思想。由于管理者在審計組織中所處的特殊地位，使得審計文化形成以審計組織管理主體意識為主導的、追求和力爭實現一定審計目標的一種文化形態。

（一）審計價值觀

審計價值觀是審計組織對所期求的目標做出的價值選擇，對自身存在的意義的認識，確定審計組織行為合理性原則以及指導審計組織健康發展的價值取向等。從某種意義上講，就是審計組織的最高理想、信念和最高目標。它是審計精神的基礎，是審計發展的精神驅動因素。因此，審計價值觀在審計文化中居于核心地位。對于我國，新時期的審計價值觀表現為：獨立、謹慎、依法、公正、公共責任、以人為本、可持續發展、崇尚理性與證據、主張證明與公開、建設性等。

（二）審計精神

審計精神是指審計組織在為實現自己的價值體系和社會責任所進行的審計活動的基礎上形成的，并為廣大審計人員所認同的一種正向心理定式、價值取向和主導意識。審計精神是審計文化的一個重要內容，是審計文化的靈魂。審計精神反映審計群體意識，是群體意識中主導意識的凝聚和表現。審計精神具有繼承性和穩定性，它是內在的戰略思想、價值觀念、信念宗旨和外在的道德規范、行為準則和思想風貌的高度統一，是形式和內容的完美結合。審計組織只有明朗、清晰的職業精神才能形成強烈的凝聚力，從而激發審計人員的工作熱情，形成促進審計組織發展的強大推動力。

（三）審計心理

審計心理，是審計實踐中審計主、客體心理活動的總稱。審計心理從其性質和功能的角度可分為審計認識過程、審計情感過程和審計意志過程。審計認識過程是人們對審計本質、審計職能以及審計工作由表及里、從現象到本質的感覺、知覺、記憶和想象。審計情感過程是人們在審計實踐活動中所產生的一種主觀體驗性的心理活動。審計意志過程是人們在審計職業理想的激勵下，克服審計實踐中遇到的各種干擾，實現審計目標的心理意識的能動表現。如果說審計精神強調的是人的主觀能動性，那么審計心理則強調的是人對外在客觀的反映。審計心理對審計組織和審計人員、審計客體、審計目標等都有重要的影響，如能對此展開深入研究，找出其中的規律，并在審計實踐中加以運用，自然有利于高質量地完成審計工作。

（四）審計道德

審計道德，是以善惡為評價標準的道德原則、道德規范和道德活動的總和。它包括審計組織道德和審計職業道德兩方面：審計組織道德是審計組織與其他社會單位發生聯系時所遵循的思想、心理和情感依據的總和。審計職業道德一般指審計人員與其他審計人員以及審計組織外的社會群眾發生業務關系時所遵循的道德思想。它是針對職業行為的道德原則和規范，并通過審計人員的職業活動、職業關系、職業態度、職業作風及其社會效果表現出來。加強審計道德教育，有利于審計文化的建設和審計部門精神文明的建設，提高審計效率和質量。

四、關于中國審計文化建設的幾點思考

（一）審計文化的傳承和創新

繼承和發展是相互依存的，不講繼承，審計精神就會成為無源之水，無本之木；不強調發展，繼承也就失去了意義。中華民族五千年文明，曾孕育和創造了燦爛輝煌的中華文化。像中庸和諧，誠實守信，勤勉自重，知人善任等思想，都是我們國家和民族寶貴的文化財產。

中國優秀的傳統文化，是審計文化建設的源泉。同時，必須結合審計工作者的業務實踐，才能創造具有時代感和實用性的現代審計文化，傳承和發展同樣重要。在傳統的精神文化基礎上創造新型的審計物質文化和制度文化，二者相互補充，互相帶動，不斷地給審計文化的創新提供動力和源泉。

（二）關于制度層面的審計文化建設

制度層面的審計文化是審計文化精神在審計組織制度上的體現，是一定精神文化的產物。它要求與審計精神、價值觀等意識形態相適應的制度和組織機構。制度層面的審計文化強調“規范性”，是一種來自組織及其成員以外的帶有強制性的約束，它規范著組織及其成員的活動。制度建設主要包括兩個方面的內容：一是審計規范建設，要求建立和完善審計法律、法規、規章、準則體系和職業道德規范體系；一是審計組織體系的建設，本著獨立、高效、權責分明的原則，構建我國社會的審計監督網絡，為市場經濟體制的良性發展提供保障。

我國現代審計制度的建立和發展還只有二十個年頭的歷程，無論是審計理念、審計思維、還是運作模式、管理方式以及有關的規則、準則與國際上通行的還存在較大的差距。在制度層面的審計文化建設中，應具備世界的眼光、包容的精神，注重借鑒和吸收先進國家制度建設中的優秀成果。同時借鑒中要結合本土文化的主體意識和獨立性，根據審計組織具體的環境條件，注意西方的優秀制度與本土的優秀文化的相互匹配，辯證取舍，擇善從之。必須指出，良好的審計制度體制必須是以良好的政治體制條件為前提的。

（三）不同的審計主體的核心文化理念

無論審計文化形式是顯性的還是隱性的，是內在的還是外在的，是精神層面、制度層面的還是物質層面，作為一個審計組織只能根據自身條件和需求創立帶有自我個性的文化系統。從宏觀的角度看，不同的審計主體形式有其帶有共性的文化核心理念。

政府審計的“公”。政府審計的特點是單向獨立，通過自己的職業活動，執行國家和公眾所賦予的任務。政府審計人員應當樹立起公仆意識和為公眾服務的理念，具有高度的責任感和民主意識。時刻保持客觀公正，建立公開、透明和清正廉潔的審計價值觀，“依法審計”、“秉公審計”、“依程序審計”。

民間審計的“信”。 人以誠信為本，因此，人的會計行為必須以誠信為指導，并借以獲得合理的價值運行導向。誠信是現代會計職業的道德支柱。《孟子·萬章》記載：“孔子嘗為委吏矣，曰：‘會計當而已矣’。” 孔子根據親身的經驗體會，提出了財務倫理原則——“當”。“當”的倫理內涵深刻而豐富，會計”當“的內涵之一就是喻意關系人之間的和諧，從理論上闡述錢糧保管、會計和主管會計等所有相關關系人之間的關系，以達到關系人共生共榮和諧與和睦的狀態。注冊會計師應當把誠信作為行業的立足之本、立業之本。

內部審計的“忠”。服務的內向性和相對的獨立性決定了內部審計機構的審計結果不具有對外的證明作用。但即便如此，內部審計分別作為整個審計體系和內部控制機構的組成部分具有內控和外部審計監督不具備的特殊優勢。隨著社會經濟的發展和政府智能的轉變以及內部審計職業化管理的需要，內審的文化建設也應適應這種外在的變化。內部審計的“忠”要求內審機構和內審人員忠于法律，做好內部監督工作；忠于管理當局，做好內部控制工作；忠于股東和董事會，做好經濟責任審計、任期目標審計和離任審計等。“忠誠”就是要堅持原則，尊重科學，講求效率，它是提高管理水平，降低經營風險，強化內部控制的關鍵。

人們在審計實踐中創造著審計文化，審計文化又能動的促進審計事業的發展。在新的經濟發展形勢下，努力樹立高尚的審計風氣和審計精神，建立完善的法律制度和職業道德規范，形成正確的審計價值觀，不僅決定著審計文化的理論和實踐，更是決定審計事業成敗關鍵因素。

參考文獻：

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[責任編輯陳麗敏]