淺談施工企業的稅務風險及控制

摘要:面臨越來越復雜的稅收政策體系、越來越復雜的市場交易行為和越來越嚴格的稅收征管措施，企業的納稅問題也越來越多變，稍有不慎企業的納稅風險將吞噬企業的利潤，甚至讓企業無法實現商業目標。不論國內還是國外，稅務風險已經成為企業難以回避的重要風險之一。而施工企業因經營地域廣闊，納稅環境復雜多變，面臨的稅務風險也就更加大，對稅務風險加強控制就更加重要。

關鍵詞：施工企業；稅務風險；控制

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）011-0037-02

不論國內還是國外，稅務風險已經成為企業難以回避的重要風險之一。而在施工企業當中因經營地域廣闊納稅環境復雜多變，所以面臨的稅務風險更加大，對稅務風險加強控制就更加重要。

一、施工企業面臨的主要稅務風險

施工企業涉及的主要稅種有營業稅、增值稅、城市維護建設稅、印花稅、資源稅以及企業所得稅和個人所得稅等。下面分別介紹施工企業營業稅、增值稅、企業所得稅和個人所得稅等稅種面臨的主要稅務風險。

（一）營業稅

建筑業的營業稅風險主要集中在納稅時間、納稅金額等方面。

目前各地的稅務機關對文件的理解不盡一致，操作五花八門，有的地方規定開具發票時繳納稅金，有的地方規定根據收款時繳納（不論款項是預收款還是進度款），有的地方規定每月按照工程進度每月繳納，作為納稅人無所適從，稍不注意就違反了當地的規定，造成繳稅金額，繳稅時間的差異，有的甚至造成了稅款的滯納，需要繳納滯納金甚至罰款。

1.營業稅納稅義務的發生時間

根據財稅[2006]177號《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定：

（1）納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

（2）納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

納稅人應該根據最新的文件精神，和各地稅務機關積極交涉，盡量達成一致，按照國家稅法要求來申報繳納，減少不必要的風險，尤其是針對合同明確規定付款日期的，要按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間，而不能簡單的認為沒有收到工程款就不用繳納稅金。

2.營業稅的計稅基礎

（1）關于甲供材料和設備

建設單位為了控制工程的成本和質量，往往關鍵的材料和設備由自己采購，然后轉給施工單位進行施工、安裝、裝飾等，這樣的材料和設備通常稱為“甲供料”。對于甲供料，通常建筑安裝合同又有兩種情況：一種是合同造價包括甲供料，另一種是合同造價不包括甲供料。甲供料從稅法的角度考慮，又分需要納稅的甲供料和免稅的甲供料。

根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不征收營業稅。而根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規定：“其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。”且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。

根據2006年8月17日《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

從以上要求可以看出，在“建筑業”稅目中“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供設備（屬于具體設備名單內容的），不論是否計入合同造價都無須繳納營業稅；“裝飾工程”的甲供料不需要繳納營業稅；“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目的甲供料（除了名單中的設備）需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅。

（2）關于材料價差

對于建設單位自行采購建筑材料后以預算價提供給施工企業的，其實際采購價高于預算價的部分，屬于材料價差。按照稅法規定也應并入施工企業的營業額內征收營業稅。

（3）關于混合銷售

施工企業為了提高建筑產品的質量，加快施工進度，大多數都設立了固定的預制構件廠，專門為各工程生產預制構件。如果一個合同既涉及預制又涉及安裝并且預制和安裝的地點不一致，那么就涉及到了既涉及營業稅又涉及增值稅的混合銷售行為。

稅法規定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務取得的收入（不包括按規定應征收的增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

（二）增值稅

（1）施工企業面臨的增值稅的主要風險在于混合銷售。本文在營業稅的部分已經將有關稅法規定做了介紹，施工企業尤其是小規模納稅人，在簽訂工程承包（或分包）合同時一定要引起高度重視，考慮到營業稅的增值稅的稅率差異，一定要單獨注明建筑業勞務和產品銷售的價款，并且在稅款繳納環節注意分別按照增值稅和營業稅進行申報繳納。

（2）運費的進項稅額抵扣同樣存在風險。材料供應商為了降低稅賦，常常將送達施工現場的材料分開開票，一部分為貨物銷售發票，另一部分為貨物運輸發票，并且故意將貨物銷售額減少，將運輸費擴大。施工企業在受理該業務是要注意，貨物運輸費用是否合理，如果受理了不合理的運輸費用，稅務機關有權利核定進項稅額，納稅人將面臨著減少抵扣額甚至是被處以罰款。

（3）一般納稅人對增值稅專用發票的鑒別。目前關于增值稅發票的案件層出不窮，虛假發票無處不在，所以作為納稅人要提高識別發票的能力，盡量降低稅務風險。

（三）企業所得稅

（1）稅前扣除項目票據的真實合法性。施工企業如果接受了不真實合法的票據，就不能在稅前扣除，所以要對發票進行有效地鑒別和控制。

1）對于外購材料等發票要注意真偽，大額的發票必要時可以和供應商的主管稅務機關取得聯系，進行驗證。

2）對于分包單位的發票，也要引起重視。一般大部分的做法是平時支付工程進度款時不開據發票，而是開具收據進行款項結算，在工程完工決算后再根據決算金額全額開具發票，這里要注意的是如果平時付款比例較高，會出現分包單位進度款收取以后不來辦理決算的情況。方法之一是降低日常的結算支付比例，另一做法是每次支付工程進度款就要求分包單位提供正式發票，這樣就可以避免分包費用進成本無正式合法票據的現象。

（2）超過三年的應付賬款是否進行了納稅調整。在施工企業里因為總包單位和建設單位的結算周期都比較長，應收賬款的賬齡一般比較長，相應的應付賬款的賬齡也比較長。根據稅法規定，賬齡超過三年的應付賬款要求進行納稅調整，所以對于施工企業來說，因賬齡長的應付款比較多所以這一點應引起重視。

（3）技術開發費的加計扣除。根據《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規定，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業)，發生的技術開發費按照規定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。對于施工企業來說每年都有大量的投入用于技術開發，但長期以來沒有很好利用這一稅收優惠，應該認真分析各項技術開發，認真做好記錄臺賬，爭取稅收優惠，降低稅收多交的風險。

（四）個人所得稅

個人所得稅是一個所有的人都關注的稅種，而對于施工企業來說更是一個痛苦的稅種。因為行業市場不規范，稅務機關為了確保稅源常常將外地施工企業的個人所得稅“一刀切”，按照合同營業額的一定比例（一般2‰～1％）代征，既不能進成本又不能向職工扣回，非常尷尬。遇到這種情況，施工企業首先應該規范自己的核算和分配，然后積極向工程所在地稅務機關申請查賬征收，或者和機構所在地稅務機關溝通實行個人所得稅的抵扣。

二、施工企業稅務風險的控制

施工企業的稅務風險是客觀存在的，但稅務風險是可以化解的，可以合理規避的，可以被控制在一個合理的范圍，在強調守法經營、依法納稅的前提下，應該從以下幾方面去控制施工企業的稅務風險：

1.施工企業應將稅務風險納入企業整體風險進行規劃。比如在承接工程業務時不但要考慮資金、利潤等因素，還要考慮工程所在地的經濟環境、稅務環境。如果一個地方稅務環境不好，采購材料拿不到真實合法的有效憑證，就無法實現稅前抵扣，企業所得稅需要極大額的支出，這項工程肯定是不合適承接的。

2.施工企業應設立稅務內控組織和人員管理稅務風險。通過設立專門的稅務組織明確職責，建立稅務管理流程，配備專門的稅務經理，選擇重要稅種，定期進行內部稅務檢查，細化分析稅務風險，用好用足各種稅收優惠政策，既降低稅務風險，又幫助企業合理節稅。

3.做好與稅務人員的溝通，搞好和稅務管理者的關系。稅務機關和納稅人之間的權責關系并不完全對等，納稅人處于一種相對劣勢地位。在稅收管理實踐中，由于稅收征納關系的不平等以及在法律、法規中賦予稅務機關的“自由裁量權”，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而加以否定。因此搞好和稅務機關的關系也顯得非常重要。

總之，只要施工企業充分認識到稅務風險的客觀存在，引起足夠的重視，并且對稅務風險進行了有效的管理，那么施工企業的稅務風險就是可控的，并且通過有效的稅務風險管理，可以為企業創造更大的財富。