現代企業內部會計控制的探討

[摘要] 內部會計控制是公司治理中的重要內容。本文在闡述內部會計控制作用的基礎上，分析了其未得到有效執行的原因，并提出相應的對策。

[關鍵詞] 會計控制 內部審計

建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求。公司制是現代企業制度的一種有效組織形式，公司法人治理結構是公司制的核心，是由股東大會、董事會、監事會和經理組成，他們各負其責、相互制衡，形成企業內部控制機制。內部控制作為一種重要制度，必然在規范企業經營行為，保證信息質量、實現企業經營目標，提高現代企業管理水平等方面發揮作用。

一、內部會計控制的意義

內部控制按其控制目的不同，分為會計控制和管理控制，而會計控制是企業內部控制的核心?！吨腥A人民共和國會計法》要求：“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”。這里的內部會計監督實際上就是內部會計控制。企業內部控制狹義是指企業內部會計控制，是企業為了提高會計信息質量、保護資產安全、確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列方法、措施和程序。健全有效的內部會計控制既有利于企業降低成本、優化組織結構、降低風險，對外部投資者和監管人負責；又能對企業起到事前預防，事中、事后及時發現漏洞，防錯糾弊，提高績效的作用。雖然《內部會計控制基本規范》已經頒布實施了一段時間，但在實際的工作中其并未得到有效的執行。

二、內部會計控制未能有效實施的原因

1.控制環境的失效

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。一個積極、主動參與的董事會對于控制環境相當重要，但我國的企業形式上建立了董事會、聘任了領導班子，但實際公司的法人治理結構是“形備而實不至”，沒有發揮應有的職能，監控作用嚴重弱化。

2.設計不合理

有效的內部會計控制應包括恰當授權、職務分離、資產和實物的接觸與保管等方面內容?，F代企業出于成本效益的考慮或其他原因，并未在實際中很好的應用和遵守這些規定，如不相容職務沒有分離；授權批準層次不清、范圍有交叉；電算化會計系統本身存在漏洞等等。

3.內審作用發揮欠佳

多數企業雖設有內審機構，但徒有形式，不能真正發揮作用。因為大部分的內審機構是由企業總經理直接領導的，缺乏獨立性和權威性，不能及時發現內部會計控制設計和執行中存在的問題，即使查出問題結果也是大事化小、小事化了。

三、完善現代企業內部會計控制的對策

1.進一步完善法人治理結構，建立多層次的會計控制體系

完善公司法人治理結構，明確董事會、股東大會、監事會和經理層的各自權責，使其各負其責，相互獨立、制衡。在此基礎上，建立多層次的會計控制體系，主要包括：

(1)所有者對經營者的控制。所有者通過建立約束和激勵機制控制經營者；經營者則通過正確的決策和有效地履行受托經營責任，而獲得期望報酬。

(2)財務總監控制。由所有者委派或聘任財務總監，客觀公正地提供經營者的信息，對企業重大交易、資產變動等擁有審批權；對經營者進行有效地監督控制，對不合理的會計行為及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。

(3)會計部門和會計人員控制。要求會計部門和人員嚴格執行國家統一會計制度及財務管理規定，保證會計信息的真實、可靠；抵制不合理的費用開支，保證企業財產的安全完整。

多層次的會計控制體系可以體現會計控制的協調和約束的特點。層次化的現代企業會計控制體系通過明確各方關系人的權利和責任得以實現。每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下能避免出現會計控制的“真空地帶”或“盲點”，使內部會計控制能充分發揮用。

2.完善內部會計控制環境

企業要若在激烈的市場競爭中立于不敗之地，內部會計控制制度須健全有效。要注重內部會計控制制度的設計與實施，確保每個崗位、每個環節都按制度程序辦理。內部會計控制制度的健全有效取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行，因此應加強對人力資源的管理與控制?，F代企業應首先做到嚴把用人關，對重要崗位人員的配備選拔，要全面考察其德、能、勤、績等綜合素質；二要多層次、多方位地加強在職員工的培訓，切實提高員工的政治素質和業務素質；三是加強職業道德教育，教導員工自覺遵守執行各項會計控制制度，形成以自檢自律為主要手段的內部會計控制制約機制；四是對某些崗位實行輪換制度，以便相互牽制、監督。同時要嚴格考核與獎懲制度，把執行制度效果與工資薪金及職務升遷掛鉤，達到有效控制的目的。

3.建立有效的監督反饋機制

企業在建立初步的內部會計控制框架之后，應根據變化及時調整完善。這需要建立一個有效的監督反饋機制。企業可在董事會下設置獨立的審計委員會，由熟悉企業財務會計和審計等知識且業務較強的董事組成，其主任委員應由外部董事擔任。企業通過加強不定期的內部審計，結合外部的定期評審，可及時發現會計控制的設計缺陷及不能有效執行的真實原因，從而修改或完善有關控制，使內部會計控制有效發揮作用。但應注意建立有關機制防止被審計人員與審計人員串通作弊。

四、結論

現代企業面臨著國際和國內經營環境的深刻變化，必須加強內部會計控制和健全內部監督機制，方能在現代企業制度下、在復雜多變的環境中實現自我完善和健康發展。

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