報賬制企業要明確財務分析對象

縣級煙草商業企業取消法人代表資格后，在會計核算形式上實行了報賬制（本文以下簡稱為”報賬制企業”），在財務管理手段上實行了全面財務預算，不容置疑，這兩方面的確取得了值得肯定的成績。但我們也應清醒地看到，盡管在財務管理上因實行全面財務預算取得了可喜進步，然而并不意味著財務管理從此就完全強化了，因為財務分析是企業財務管理的重要工作項目，它卻沒有被報賬制企業足夠重視。從不少人暴露出來的思想意識看，認為已沒有必要再去搞財務分析，這項工作應由地區級的資金管理結算中心來開展。其理由是：沒必要去分析，無項目可分析，上級沒有具體明確財務分析對象。本文認為這種意識是不正確的，報賬制企業沒有不開展企業財務分析的任何理由，而上級則有必要對所屬報賬制企業明確財務分析的規定動作。筆者撰寫本文的目的是，對報賬制企業當前應開展財務分析的對象及其存在問題談談自己的見解，供參考。

一、幾種不正確意識與缺陷的具體表現

1.沒必要去分析。一些同志認為，過去縣級煙草企業實行的是獨立核算，具有法人資格，上級對開展財務分析有明確的文件規定，不能不搞。縣級煙草企業取消法人資格后變成了報賬制企業，再搞財務分析沒有必要，此工作由上級資金管理結算中心在本地區行業范圍內統一分析就行了。

2.無項目可分析。一些同志還認為，報賬制企業不再產生會計報表，既然會計報表都不產生了，很多項目沒有可供分析的可比數據，譬如：不編制資產負債表得不出期末靜態性資料數據；不編制損益表得不出期末動態性的經營結果……既然沒有這些必要的會計信息和資料數據，也就缺失了一部分可供開展財務分析的重要對象。

3.上級對報賬制企業的財務分析對象也沒有明確規定。從當前報賬制企業面臨的會計核算與財務管理現狀看，一些上級部門對報賬制企業的財務分析工作未作專門規定，也沒有明確具體的財務分析對象。作為報賬制企業來說，財務分析成了一項可搞可不搞的工作。有人認為，我就是開展了該項工作，會有誰來重視？誰來指導？誰來肯定啊？既然如此，多一事則不如少一事。

本文認為，這些人實際上對開展報賬制企業的財務分析工作存在著業務及思想認識上的誤區。

二、上級對報賬制企業有必要明確財務分析主要項目（對象）

1.年初財務預算收支與實際執行結果的差異分析。年度財務預算收支項目經實際執行后，會在各個會計期間顯示出結果及差異，它首先是報賬制企業財務部門的財務分析對象。企業領導和財務工作人員在各個會計期間要密切關注這些差異的正常與否，及時去分析和查找形成的原因，以求不斷改進工作、堵塞漏洞、強化管理、增收節支。特別是年度末對這些結果和差異開展分析尤其重要，我們需要對一些重大的差異項目做進一步的深入分析。

2.各職能部門對財務預算的執行效果分析。一些重大的財務收支項目差異顯示出來后，不僅要靠財務部門分析形成原因，還需要有關職能部門的有力配合。因此它是財務部門和有關職能部門共同的財務分析對象。例如有一些較大額的運輸費用、生產投入、固定資產維修、辦公費用等財務開支項目，有的是預算執行期間發生的政策變化性支出；有的是因出現不可抗力的自然災害或安全事故造成的突發性支出；有的是因企業管理不善，開支失控等原因造成的等等……而這些支出在年初財務預算項目中是難以預料，必須從主觀上和客觀上去分析影響原因，揭露矛盾、吸取教訓、總結經驗。從而達到今后不斷改進工作、共同加強企業管理的目的。

3.商品生產與經營數量、質量的實現狀況分析。商品生產與經營數量、質量的實現結果亦是任何一個企業的財務分析對象。從煙草報賬制企業的經營特點看，煙葉產品的生產產量（煙葉收購）及收購等級質量、投入成本、煙葉物資采購成本及耗費；卷煙與煙葉銷售（調撥）數量及其銷售成本、品牌結構、庫存質量等等；這些項目只要出現重大差異，都值得我們去采取恰當的財務分析方法認真進行分析。

4.對資金使用情況的分析。就報賬制企業的經濟運行特點來看，應側重于資金的流動性分析。其主要內容有：(1)分析企業資金投向，研究投資的方向及分布結構是否合理。(2)分析企業投入生產經營過程中的資金流動情況。一是分析貨幣資金轉化為生產儲備資金的情況，儲備資金轉化為生產資金情況，看資金周轉速度是否較快；二是分析各階段的資金占用是否合理，是否超過了規定的資金定額，各種形態的資金之間比例關系是否合理，能否發揮應有的功能和作用。(3)分析固定資金占用情況。判斷企業固定資金占用及其效果，從中發現需要解決的重要問題。(4)總體資金流動使用情況分析。以求判斷企業總體資金周轉情況的好壞。

三、分析建議

報賬制企業的財務分析對象明確以后，還應在方法上根據業務需要來確定技術、內容、步驟、形式。

1.在技術方法上可視情選用對比分析法、因素分析法、結構分析法等。

2.在分析內容上主要對財務指標進行分析。

3.在分析步驟上可確定分析對象(財務指標)和分析目的、收集分析資料、對比揭露矛盾、分析影響因素及程度、分析總結等。

4.在分析形式上要按照會計期間和企業領導需要采用定期分析（如年度、半年度、季度、生產周期）、日常分析（不定期）、專題分析(不定期)等。

總之，企業管理者尤其是財務人員在經濟分析工作中不但要完成上級安排的“規定動作”，還應在自己的工作中發揮主觀能動性，有針對性地考慮一些“自選動作”。即：在上述財務分析對象中，本會計期間內只要出現重大差異，這些差異有可能是重大業績，或是出現不容忽視的問題，不論“規定動作”中是否有要求，它都值得我們采取恰當的財務分析方法（如采用專題分析對重大差異作進一步解剖分析等等）去認真地、及時地進行分析和總結。