跨國企業實施國際稅收籌劃策略略析

[摘 要] 跨國公司進行稅務籌劃有利于其增強國際競爭力。國際間稅收待遇的差異是跨國公司稅務籌劃的客觀基礎。在進行國際稅務籌劃的過程中，跨國公司可以采用選擇有利的投資地點和公司組織形式、利用中介國際公司和關聯企業、避免構成常設機構等方法，同時要注意全面性、整體性和長遠性。

[關鍵詞] 跨國企業 國際稅收 籌劃策略

一、國際稅收籌劃產生的原因

1.內在原因

國際稅收籌劃產生的內在根源在于每個納稅義務人都有著減輕自身納稅義務，實現自身利益最大化的強烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務越輕，企業稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內納稅人一樣都要根據自身情況進行稅務籌劃和財務安排。跨國納稅人作為獨立經濟主體，追求物質利益最大化是國際稅收籌劃產生的內在原因。

2.外在原因

國際稅收籌劃的產生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權、稅收構成要素、經濟源和稅源等稅收經濟活動各方面所作的制度及法律上的不同規定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產生的客觀基礎?？鐕{稅人對國家間的稅收差異和不同規定的發現和利用，不僅維護了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強有力的制度及法律保證。

二、國際稅收籌劃的主要方法

1.合理選擇投資地點

(1)充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。在跨國經營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規定有各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。跨國投資企業如果能選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。

(2)規避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家的稅務當局，對同一納稅人的同一應稅收入或所得進行重復征稅。導致重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協定，根據協定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。

(3)利用避稅地進行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標準的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產稅、遺產稅和贈與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產稅、遺產稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區、巴拿馬等。

2.選擇有利的企業組織方式

跨國投資者在國外新辦企業、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由于是作為企業的組成部分派往國外，不能享受稅收優惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業，經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業實行不同的稅收政策。因此，海外投資企業應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結構、稅收優惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業。

3.利用關聯企業交易中的轉讓定價

轉讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉讓定價的制定過程是一項十分機密和復雜的工作?？鐕髽I轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。

4.避免構成常設機構

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業活動而并非設立常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優惠。

隨著科技的發展，電子商務日益成為國際貿易的一種重要方式。電子商務的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利?？鐕洜I企業也應充分利用電子商務的特點來合法避稅。

參考文獻:

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