淺論我國電子商務稅收問題研究

[摘 要] 隨著信息化時代的來臨，基于互聯網上的電子商務活動日趨活躍，在促進經濟發展的同時，對我國現行稅收制度和管理手段提出了新的要求和挑戰，本文從分析電子商務稅收面臨的問題入手，對電子商務立法及完善稅收機制等方面，提出一些建議。

[關鍵詞] 電子商務 稅收 研究

進入21世紀，隨著信息技術的應用，我國電子商務獲得了前所未有的發展，由《電子商務世界》雜志社主辦的“2007第三屆中國電子支付高層論壇”的大會的最新資料顯示，進幾年，中國電子商務的發展速度很快，2001年中國電子商務支付市場的規模是9億元人民幣，到2005年該數字已增長到160億，而2006年為330億元，預計2007年電子商務交易額將超過600億元，同時開設網上服務的銀行將超過50家。伴隨電子支付在國內的迅猛發展，越來越多的企業意識到，與電子支付的結合，將是與用戶交易的必備手段，改變了人們的現有的生活方式，對現有的法律、制度等提出了挑戰，如何使之更好地促進國民經濟發展，適應經濟全球化的需要，對于電子商務稅收的研究具有重要的意義。

一、電子商務稅收面臨的問題

首先要明確電子商務的概念，我國《電子商務發展“十一五”規劃》將電子商務服務定義為基于網絡的交易服務、業務外包服務及信息技術系統外包服務。其中的交易服務主要包括基于網絡的采購、銷售及相關的認證、支付、征信等服務；業務外包服務包括基于網絡的產品設計、生產制造、物流、經營管理等外包服務；信息技術系統外包服務主要包括基于網絡的設備租用、數據托管、信息處理、應用系統、技術咨詢等外包服務。從其含義和涉及的聶榮與傳統的生產、貿易方式有很大的不同，我們現行的法律法規、稅收制度，以及國際稅收關系已經不適用電子商務。

1.電子商務相關法律法規不完善

我國電子商務的發展迅速，交易形式不但涉及內貿，出口貿易的比重也在迅猛上升，在信用和支付方面的問題不斷出現，涉稅電子商務糾紛不斷，除出臺了《電子簽名法》、《電子支付指引》等一些法律法規，規范和約束企業電子商務行為的法律法規仍有很多空白，電子商務配套的稅收法律法規更不完善。

2.電子商務征稅標準的不確定性

現行的稅收法律法規是以常設機構和居民管轄權來確認稅收的主權范圍，由此確定課稅對象，計稅依據，稅率等稅制要素。而電子商務“虛擬化”的交易空間，使現行稅收法規的規定不適用電子商務，必然導致稅收管轄權的重新確定和選擇。從而造成電子商務征稅標準的不確定性，給未來稅收的確認、征收管理帶來很大難度。

3.電子商務稅收的技術難題

傳統的稅收管理是以以納稅人真實的合同、賬簿、發票、往來票據和單證等為基礎的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，電子憑證可以被輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，這樣使計稅依據無法確定，其次，由于電子貨幣、電子支票、網上銀行開始取代現行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數量、銷售收入甚至交易本身稅務機關都難以把握，只有改進和完善適用于電子商務運行的技術手段，才能有效地解決上述問題。

四、解決電子商務稅收的相關建議

1.建立健全與電子商務相關的法律法規

國外發達國家對電子商務稅收對策研究比較系統，如歐盟提出了“電子商務征稅指南”，日本公布了“電子賬簿保存法”，美國頒布了“全球電子商務選擇稅收政策”，由于我國電子商務發展剛剛起步，首先應建立健全電子商務的相關法律法規，結合我國的具體情況，借鑒國外的做法，確定我國電子商務稅收的原則，以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，做出必要的修改和補充，規范和界定電子商務經營行為，明確哪些業務行為應該開征新稅或附加稅，哪些實行稅收優惠政策，在政策的制定上，要堅持前瞻性、長期性、協調性。

2.加強電子商務稅收制度要素的界定

電子商務對稅收要素的界定關鍵在于課稅對象和納稅地點的確定上，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；按照消費地來確定納稅地點。

3.構建電子商務稅收的技術平臺

在明確上述電子商務稅收相關要素的基礎上，積極構建電子商務稅收的技術環境。首先，要加快各級稅務部門的自身網絡建設，實現海關、金融、企業之間的互連互接，達到信息資源共享；其次，要加強電子認證，統一技術標準，適時啟動國家電子認證服務和綜合監管平臺建設，重點推動在線支付業務的規范化、標準化，發展第三方在線支付服務，制定在線產品、服務編碼、電子單證、信息交換、業務流程等電子商務關鍵技術標準和規范，參與國際標準制修訂工作，完善電子商務國家標準體系；再次，積極開發、設計、電子商務的稅收征管軟件，實行電子商務稅務登記制度，建立電子商務發票申報制度，實現稅收征管的電子化、信息化。

4.積極開展國際間稅收交流合作

在尊重國際稅收基本原則的基礎上，應加強國際間稅收合作，有效解決國際稅收管轄權沖突。既要避免不公正的貿易保護，積極應對跨國公司內部電子商務轉讓定價問題，以及逃避稅收問題，又要給避免國內企業造成雙重征稅，因此，通過與通過各國稅務部門的密切合作，積極制定相關準則，保護國家稅收利益。

5.加大稅收征管人員培訓

在信息經濟時代，實現電子商務稅收征管的電子化，離不開網絡技術人才，這就要求稅收征管人員既要懂得電子商務知識，又要懂得相關稅收業務知識，而我國稅務部門缺乏這類人才，因此，適應新形勢的發展，必須加快復合型稅收人才培養。

總之，我國電子商務已經初具規模，對于此問題的研究，既要促進電子商務健康、有序的發展，又要避免國家稅收的流失。

參考文獻:

[1]電子商務“十一五“發展規劃.國家發改委、國務院信息化工作辦公室，2007

[2]王 欣:電子商務在線交易的征稅問題初探.現代財經，2003，（5）

[3]全球電子商務框架.美國政府，1997.7.1