關(guān)于３Ｃ框架下制造成本控制的研究

[摘要] 3C框架一個理論創(chuàng)新，針對我國企業(yè)當(dāng)前的制造成本控制的現(xiàn)狀結(jié)合3C框架理論，本文提出了利用3C框架理論，完善企業(yè)外部環(huán)境控制及完善企業(yè)內(nèi)部制造成本控制的一些思路。

[關(guān)鍵詞] 3C框架 制造成本控制

2006年3月3日，在“全面控制與風(fēng)險管理高層論壇”上，中天恒會計師事務(wù)所推出了一種全新的“中國式全面控制框架”（即Chinese Complete Control，簡稱3C框架），引起了與會計界的高度關(guān)注。

所謂3C框架，就是既符合中國國情，又符合中國企事業(yè)單位實際情況，從公司治理、戰(zhàn)略管理的高度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對企事業(yè)單位實行全過程、全方位、全員的控制。也就是要堅持“立足國情、借鑒國際、有取有舍、為我所有”的原則。全面控制，是全過程、全方位和全員的控制，包括人、財、物三維之間的“無縫”整合。從范圍看應(yīng)當(dāng)包括外部控制和內(nèi)部控制，突破了以往的思維定勢。它是由中國式概念、目標(biāo)、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等構(gòu)成的一個有機(jī)整體，其內(nèi)在的邏輯關(guān)系：戰(zhàn)略—目標(biāo)—風(fēng)險—控制，不拘泥于某一種固定模式，永遠(yuǎn)是多模式并存，適應(yīng)企業(yè)控制需要的模式就是最好的全面控制模式。其實質(zhì)是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的控制，是持續(xù)的動態(tài)監(jiān)控。

3C框架的提出對促進(jìn)我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不可估量的價值，為了盡快將理論應(yīng)用于實踐，本文進(jìn)行了3C框架下制造成本控制的研究。

目標(biāo)成本，是指在一定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)成本控制是根據(jù)成本計劃所確定的目標(biāo)，以及成本核算提供的實際數(shù)據(jù)資料，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項資源的耗費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督，并采取相應(yīng)措施，對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)和限制的標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品成本被控制在預(yù)定的目標(biāo)成本之內(nèi)。根據(jù)3C框架理論，對于制造成本的控制應(yīng)該從企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部兩個方面來實現(xiàn)。

一、完善企業(yè)外部環(huán)境的控制

社會和政府都應(yīng)該發(fā)揮一定的作用，主要是政府，應(yīng)根據(jù)中國的實際情況，明確國家宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，制定長期和短期的各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，評估我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種風(fēng)險，完善經(jīng)濟(jì)管理體制，營造良好的社會環(huán)境，實現(xiàn)對企業(yè)外部環(huán)境的控制，也必須建立健全相應(yīng)的控制規(guī)范和控制機(jī)制，以影響企業(yè)的外部環(huán)境并推動企業(yè)的內(nèi)部控制。

1.政府制定有關(guān)產(chǎn)品成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及出臺對于企業(yè)生產(chǎn)過程控制的一些規(guī)定，并保證有關(guān)規(guī)定的持續(xù)有效性，起一個有效的指導(dǎo)作用。

2.規(guī)范市場秩序，保證市場交易的真實性和競爭性，嚴(yán)厲打擊假冒偽劣的商品，以及坑蒙拐騙的行為，嚴(yán)懲內(nèi)幕交易，從而保證了企業(yè)采購的材料的質(zhì)優(yōu)價廉。

3.加強(qiáng)社會教育程度，提高人民的文化和道德素質(zhì)，促進(jìn)并維持社會民眾對社會經(jīng)濟(jì)生活的高度關(guān)注與監(jiān)督，建立和諧社會，保證了企業(yè)負(fù)責(zé)任、高水平合格員工的來源。

4.加強(qiáng)社會信息化建設(shè)，大力提高電信企業(yè)的競爭強(qiáng)度，保證一般企業(yè)信息化成本的降低，利用網(wǎng)絡(luò)化保證各種商品和供求的透明度，促進(jìn)社會交易效率。

5.加強(qiáng)外部審計建設(shè)，保證政府審計與民間審計的深入與透明，保證審計人員的盡心盡責(zé)，保證結(jié)果的真實可靠。

二、完善企業(yè)內(nèi)部制造成本的控制

企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的情況，制訂有關(guān)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險評估，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

1.在產(chǎn)品設(shè)計階段，將成本控制作為重中之重

產(chǎn)品成本的70%左右通常是在設(shè)計階段就可以確定，產(chǎn)品設(shè)計成本的控制是成本控制的首要環(huán)節(jié)，是成本控制的重中之重。設(shè)計階段的成本控制就是運(yùn)用價值工程分析等技術(shù)對產(chǎn)品的功能需求、設(shè)計和定型、設(shè)備和材料的選用等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和成本功能分析，選出最佳方案，其重點是首先做好市場調(diào)研，掌握第一手的資料，明確新開發(fā)產(chǎn)品的價格底線并據(jù)此制訂出合理的消耗定額和目標(biāo)成本，力求設(shè)計方案能真正做到完美無缺，以最少的人力、物力和財力達(dá)到規(guī)定的最佳設(shè)計要求。每個設(shè)計方案完成后都要進(jìn)行成本論證，將產(chǎn)品構(gòu)成材料的各種替代品進(jìn)行比較，將可能的設(shè)計方案進(jìn)行比較和改進(jìn)，盡量將成本控制在目標(biāo)成本之下。在產(chǎn)品投產(chǎn)以后仍應(yīng)該注意新的材料的優(yōu)質(zhì)或等質(zhì)的替代材料的出現(xiàn)和及時應(yīng)用，保持其前瞻性與持續(xù)性、動態(tài)性。

2.在材料采購階段，控制材料的采購成本

生產(chǎn)企業(yè)的成本的構(gòu)成要素中，直接材料通常占到50%～70%，抓好材料采購的控制，成為成本管理的關(guān)鍵。采購成本一般占產(chǎn)品總成本的主體地位，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、供應(yīng)鏈的發(fā)展與外包的深入，這一比重還將上升。據(jù)有關(guān)專家統(tǒng)計表明，采購環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)成本管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運(yùn)營效益的一個關(guān)鍵因素。

(1)構(gòu)建采購情報系統(tǒng)。企業(yè)可以建立自己的材料采購情報系統(tǒng)，在網(wǎng)絡(luò)化的今天，首先可以利用各種價格信息網(wǎng)和商品信息網(wǎng)，收集有關(guān)材料價格和質(zhì)量方面的信息，尤其是當(dāng)前鋼材和原油價格猛漲的情況下，有關(guān)企業(yè)尋找質(zhì)優(yōu)價廉的替代材料及其開發(fā)情況則更是迫在眉睫；其次是建立價格查詢模塊，通過對同類產(chǎn)品及材料的價格走勢分析，確定產(chǎn)品的價格上下限，制訂出合理的目標(biāo)成本，并進(jìn)行持續(xù)生產(chǎn)的可行性論證，進(jìn)行動態(tài)的管理。

企業(yè)存貨的管理也應(yīng)該實現(xiàn)電算化，應(yīng)該具備如下功能：實時顯示各種材料的入庫、出庫、節(jié)余及相關(guān)的責(zé)任人情況，并自動警示各種材料的庫存數(shù)量的超高超低情況;實時顯示超長期未領(lǐng)用的積壓材料的情況；各個車間的材料申購情況（包括材料名稱數(shù)量、規(guī)格、預(yù)計領(lǐng)用時間等信息），便于利用規(guī)劃求解等工具進(jìn)行采購行為的優(yōu)化組合，降低采購成本。

(2)選擇合適的采購人員。為了杜絕采購回扣現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)利益，選擇忠誠、廉潔奉公、盡心盡職、積極進(jìn)取、辦事可靠的采購人員是非常重要的，還應(yīng)該具備一定的專業(yè)知識和能力。平時要注意持續(xù)的教育與培養(yǎng)，讓成本控制意識深入人心。

(3)建立良好采購的競爭機(jī)制。利用企業(yè)（聯(lián)盟）網(wǎng)站，對外公開發(fā)布采購消息，主動發(fā)送有關(guān)信息給相關(guān)的材料供應(yīng)商，采用密封招標(biāo)機(jī)制，爭取最質(zhì)優(yōu)價廉的材料，并不斷考核供應(yīng)商的表現(xiàn)，給他們評級并有一定的獎懲措施。在同等條件下，應(yīng)該優(yōu)先考慮原來的、表現(xiàn)優(yōu)秀的供應(yīng)商。內(nèi)部應(yīng)建立一個專業(yè)的“砍價小組”，由會計、設(shè)計、生產(chǎn)和紀(jì)律檢查等人員組成，以應(yīng)對突然發(fā)生的或不重要的采購。

(4)建立良好的人員輪換與監(jiān)督機(jī)制。從采購及時性、合格率，采購價格的合理性等方面考核材料采購人員的采購效果，并適時進(jìn)行崗位輪換，可以是內(nèi)部的輪換，也可以和其他部門之間的崗位輪換，并對企業(yè)內(nèi)部采購人員進(jìn)行不定期審計，對于企業(yè)內(nèi)部人員和部門之間的相互監(jiān)督與提議也應(yīng)該大力鼓勵。

(5)合理考慮采購半徑，壓縮物流成本并節(jié)約運(yùn)輸時間。

(6)盡量采用有利的賒購方式。爭取較長的信用期間的賒購，并盡量在信用期的最后支付欠款，壓縮流動資金量，降低資金使用成本，變相降低了采購成本。

3.在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的目標(biāo)成本控制

在進(jìn)行目標(biāo)成本的可行性論證之后，將目標(biāo)成本進(jìn)行分解，落實到有關(guān)的責(zé)任中心，最終將細(xì)化的責(zé)任落實到具體的崗位甚至個人，并不斷進(jìn)行考察和糾正，實行崗位競爭，工資獎金應(yīng)該和生產(chǎn)的效率、質(zhì)量相結(jié)合，實現(xiàn)人員配置的最優(yōu)化。

將固定成本進(jìn)行分解，將可控固定成本落實到有關(guān)的責(zé)任中心和崗位、個人，其指標(biāo)為前幾期的平均移動的發(fā)生額（可以有一定的波動范圍）。將變動成本分解為直接材料、直接人工、其他各項變動費(fèi)用，落實到具體的操作崗位和人員，節(jié)約有獎。

鼓勵工作創(chuàng)新，包括工藝的改進(jìn)建議與試驗、操作方法的改進(jìn)等，只要能提高工作的質(zhì)量和效率，或者增進(jìn)產(chǎn)品的功能、或者能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本就可以，讓目標(biāo)成本控制深入人心。

4.完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制應(yīng)該各個部門協(xié)作，財務(wù)和審計部門應(yīng)該重點挑起“內(nèi)部會計控制”的重?fù)?dān)，進(jìn)行內(nèi)部會計控制的建設(shè)，根據(jù)3C框架理論，其他部門應(yīng)該主動進(jìn)行自我控制和相互監(jiān)督與控制，對于制造成本的控制，關(guān)鍵還在于多方協(xié)調(diào)，尤其是生產(chǎn)人員的工作責(zé)任心與協(xié)作。現(xiàn)階段要外部審計對全面控制尤其管理控制的可靠性做出保證的要求也是不現(xiàn)實的，是超出外部審計人員能力的。

總之，在應(yīng)用3C框架理論對制造成本控制的過程中，涉及到了管理學(xué)、法學(xué)、人力資源、倫理等多種學(xué)科，是一個巨大的系統(tǒng)工程，需要全社會不斷的努力。

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