簡論我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及對策

[摘 要] 隨著現(xiàn)代高科技廣泛被應(yīng)用于生產(chǎn)，電腦化、自動化、信息化程度顯著提高，加上全面質(zhì)量管理制度的實施，給企業(yè)成本的計量工作以猛烈沖擊，加強成本核算與控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。然而，我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀不容樂觀，亟待提高和完善。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 成本核算 現(xiàn)狀 對策

我國私營企業(yè)的蓬勃發(fā)展，為國民經(jīng)濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)追求利潤最大化成為必然，然而，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的財務(wù)核算水平并沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)成本核算賬冊設(shè)置不全。企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關(guān)費用的攤銷或預(yù)提等分別進行核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本，等等。目前，我國有的中小企業(yè)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細賬;又有的中小企業(yè)在核算時只反映數(shù)量，不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的，對尚未完工的產(chǎn)品成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。

2.中小企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。這類中小企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程中，有時還會出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，中小企業(yè)根據(jù)當(dāng)期開票數(shù)量及庫存實際數(shù)量進行倒軋賬，來調(diào)整當(dāng)年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當(dāng)期的會計利潤。

3.在同一會計年度內(nèi)隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領(lǐng)用均根據(jù)詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內(nèi)，中小企業(yè)在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實際盤存數(shù)嚴重不符，這樣做有利于中小企業(yè)的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業(yè)成本核算混亂。中小企業(yè)財務(wù)核算是進行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。混亂的成本核算，使稅務(wù)機關(guān)無法了解中小企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，很難覺察到中小企業(yè)的賬外銷售行為。中小企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)無法對所得稅實施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機關(guān)對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業(yè)成本核算不實的動因

中小企業(yè)成本核算失真現(xiàn)象普遍存在，既不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規(guī)定。究其原因，主要有如下幾方面的表現(xiàn)。

1.中小企業(yè)管理當(dāng)局不重視成本核算。中小企業(yè)管理當(dāng)局一般不精通或不懂財務(wù)核算，全部由會計人員負責(zé)。為了體現(xiàn)效益大于成本的原則，中小企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置簡單，配置的財務(wù)人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當(dāng)重要的生產(chǎn)車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導(dǎo)致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現(xiàn)象也普遍存在，到了月底，為了應(yīng)付納稅申報和賬務(wù)處理，會計工作從簡，不按規(guī)定進行成本核算，而是根據(jù)主觀意愿進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2.財會人員素質(zhì)參差不齊。由于中小企業(yè)規(guī)模受到限制，相對于大型企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)較為簡單，因此，在財務(wù)核算的要求上相對寬松，成本核算不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。大部分中小企業(yè)是由原來的集體企業(yè)、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，一些會計人員是原來企業(yè)的會計，雖然經(jīng)驗豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務(wù)，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節(jié)拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數(shù)據(jù)的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經(jīng)驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導(dǎo)的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調(diào)節(jié)支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業(yè)不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現(xiàn)象也越來越普遍，偷稅數(shù)額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應(yīng)產(chǎn)品成本也在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現(xiàn)偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務(wù)機關(guān)缺乏對中小企業(yè)成本核算督促的有力措施。近年來，稅務(wù)征管部門服務(wù)水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內(nèi)容主要是稅收法規(guī)、稅收政策及稅收實務(wù)，一般不涉及企業(yè)的賬務(wù)處理，尤其是成本核算方面的內(nèi)容更少，沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務(wù)部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本提出質(zhì)疑，而然，通過中小企業(yè)自查來補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務(wù)稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應(yīng)繳納的所得稅，并按照有關(guān)規(guī)定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策

針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現(xiàn)行狀況，必須引起稅務(wù)機關(guān)足夠的重視，應(yīng)采取有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強成本核算，客觀反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性，打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關(guān)的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機制，嚴格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)要會同財政部門加強對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務(wù)等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細賬的設(shè)置，盡可能采用加權(quán)平均法核算當(dāng)期的銷售成本。

3.實行代理記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責(zé)令其通過會計事務(wù)所或代理記賬公司實行代理記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務(wù)所或代理記賬公司根據(jù)中小企業(yè)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業(yè)提高成本核算能力，逐步規(guī)范成本核算行為。

4.強化成本核算監(jiān)管。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的中小企業(yè)的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機關(guān)備案。稅收征管部門應(yīng)結(jié)合日常納稅和評稅工作，及時了解中小企業(yè)是否按照規(guī)定進行財務(wù)核算，在核算過程中是否符合備案的要求，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時提出整改建議，督促中小企業(yè)限期改正，并按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)存在的問題，首先，提出稽查建議，編制調(diào)賬分錄;其次，延伸稽查服務(wù)，對中小企業(yè)進行必要的財務(wù)輔導(dǎo)，幫助中小企業(yè)加以改正，從而規(guī)范會計核算;再次，及時與征管部門加強聯(lián)系與溝通，進行必要的銜接，雙管齊下，督促中小企業(yè)整改到位。

總之，加強中小企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機關(guān)有力的監(jiān)管，中小企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善，我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

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