現(xiàn)金流量表附表會計電算化的新思路

[摘 要] 本文詳細分析了現(xiàn)金流量表附表的手工編制及其會計電算化狀況，提出編制現(xiàn)金流量表附表的新思路。

[關鍵詞] 現(xiàn)金流量表 附表

現(xiàn)金流量表附表按照間接法編制，綜合性強，數(shù)據來源復雜，編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會計電算化，對于附表的編制存在著各種各樣的問題。本文將對常用的編制方法進行評價，并提出會計電算化的新思路。

一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法

手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法。

工作底稿法， 以利潤表和資產負債表中的數(shù)據為基礎， 對每一項目進行分析并編制調整分錄， 從而編制出現(xiàn)金流量表。

賬戶編制法，分析填表項目所涉及的有關賬戶記錄編表。采用的是相關賬戶的發(fā)生額，然后分析調整本項目與相關項目的關系，是一種通過總發(fā)生額剔除非填表項目發(fā)生額的方法。

多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項目作為多欄式賬簿的欄目，設置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產生間接反映部分所需數(shù)據的一種編制方法。該方法對涉及附表調整事項的會計分錄做序時登記，無關事項不登記，主要用于業(yè)務簡單的企業(yè)。

01調節(jié)編制法，該方法主要依據是資產負債表上的會計恒等式，從資產負債表的未分配利潤開始，對本期發(fā)生項進行調整，分幾步完成:第一、將未分配利潤調整為凈利潤；第二、調整本期發(fā)生的投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三、調整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開始，調整非經營現(xiàn)金事項，直至將它們的發(fā)生額調整為0，調整過程中，逐步填列相關的附表項目。

以上各種方法從調整過程看，有兩種思路：采用項目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較復雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項目，這主要用于會計業(yè)務較為簡單的企業(yè)。

二、當前附表會計電算化的方法

附表會計電算化的情況主要體現(xiàn)在各會計軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司，都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件。

原安易公司財務軟件能同時采用三種方法編制現(xiàn)金流量表，即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補充登記法。基本原理是同時采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法，對同一原始會計資料進行記賬，以便其產生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表。

浪潮公司的編制方法是：在初始化時，把科目分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩類；日常輸入憑證時，按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實現(xiàn)制科目和權責發(fā)生制科目；期末匯總收付實現(xiàn)制科目金額，自動編制現(xiàn)金流量表。

用友軟件方面，現(xiàn)金流量表的大部分數(shù)據取自總賬系統(tǒng)的會計憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個模塊，則每個模塊都必須結賬，并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng)，才能編制現(xiàn)金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應的業(yè)務并記賬，才能進行取數(shù)，否則無法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分數(shù)據是來自報表，只有在相關的會計報表編制完成之后才能進行取數(shù)，因此在編制現(xiàn)金流量表之前，還必須完成相關會計報表的編制(主要是資產負債表和利潤表) 。

總的來說，財務軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務中，對于涉及附表項目的會計分錄都要進行標記。二是事后控制，該方式在平時不進行任何調整，期末出表時再調整。該方式的優(yōu)點是減輕平時工作量，對會計人員要求不高，在年底編制時設置現(xiàn)金類科目、報表項目、公式、憑證處理等，但不能實時出表，期末工作量較大，容易出錯。

兩種方式本質上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計算機模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機模擬手工編制中采用匯總數(shù)據，剔除特殊項目的方法。

絕大多數(shù)已經開發(fā)的軟件，對于采用間接法實現(xiàn)計算機編制現(xiàn)金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會計電算化，暫時還沒有專門的解決方案。

三、附表的會計電算化研究思路

現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。

手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復的日常業(yè)務，力求簡化的數(shù)據源，因而常采用一定會計期間內的總賬，或者其他報表的匯總額作為數(shù)據源。優(yōu)點是匯總數(shù)據容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數(shù)據的業(yè)務性質。由于編制附表要求區(qū)分會計數(shù)據的業(yè)務性質，因此采用匯總數(shù)據的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。

計算機的特點是程序化，容許簡單的重復計算，避免復雜分析。當編制附表的主體是計算機時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數(shù)據再進行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實現(xiàn)。

筆者認為，附表的會計電算化應該直接對憑證數(shù)據進行逐步序時分析編制，即不采用匯總數(shù)據，而是以日期為順序對每一筆分錄進行分析填列，符合編制要求的進入附表的調整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。

這種方法的優(yōu)點是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時不需要復雜的取數(shù)過程，并可以實時編制。

這種思路會遇到兩個難點：計算機自動分析原始憑證數(shù)據；識別出處理后的憑證數(shù)據與附表調整項目的關系。當然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關系，利用數(shù)據庫設計和軟件技術計算來解決。

參考文獻:

[1]黃 冰 黃昌勇:精編現(xiàn)金流量表[M].上海:立信會計出版社，2004

[2]李文剛:論我國會計軟件的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[D]．碩士學位論文.廈門大學碩士學位論文，2006年