論組織成本與管理成本

[摘 要] 本文從對組織成本的闡述開始，分析組織成本的內容、缺陷，并引入管理成本概念，對管理成本的內涵、特點及研究難點進行了探討。對管理成本的研究將會引起管理者對管理成本的重視，并為企業的管理決策提供科學的理論依據。

[關鍵詞] 交易費用 組織成本 管理成本

科斯理論無疑是過去二三十年中最為矚目的理論之一，在科斯理論的啟示下，現代企業理論在近些年發展迅速、成果豐富，現代企業理論大大地豐富了微觀經濟學的內容，改進了人們對市場制度及企業組織運行的認識。科斯理論最主要的創新之處在于其提出了交易成本和組織成本，然而，現代企業理論過多地把目光集中于交易成本，忽視了對組織成本的研究，本文對組織成本進行了討論，并提出了管理成本對企業的重要性，以期對管理成本的深入研究提供一點思考。

一、組織成本:內部化交易成本

組織成本的概念始于1937年科斯的經典論文《企業的性質》，科斯認為市場運用價格機制配置資源是有成本的，即交易費用，而企業通過命令方式配置資源可以節約交易費用，因此，企業的顯著特征就是對市場配置資源方式的替代，或者說企業是為節約交易費用而存在的。但企業內部也存在組織成本，這種組織成本會隨著企業規模的增加而增加，企業的邊界就取決于增加的邊際組織成本與節約的邊際交易費用的均衡。雖然，科斯并沒有專門分析組織成本，但從其理論可以推斷出，組織成本是與市場交易費用相對存在的，是企業內部化的“市場交易”成本，它與市場交易費用的區別在于，其發生的動因不一樣，交易費用是市場中搜尋、談判、簽約等原因而發生，組織成本是由內部的領導、命令、協調而發生的。總的來說，科斯認為，企業是通過節約交易費用而達到對市場資源配置方式的替代，這種替代程度取決于邊際內部組織成本與邊際市場交易費用均衡，因此，對一個企業來說，它內部存在組織成本，這種組織成本是企業組織對市場替代而形成的內部化市場交易成本。

但企業的內部組織成本是什么？經濟學是研究資源合理配置的，因此，從經濟學意義來看，管理成本是企業為有效管理、合理配置管理這一特有稀缺資源而付出的相應成本。一些學者對組織成本的內容做了有益的研究，如李元旭提出企業組織的管理成本主要由四個方面組成：內部組織成本、委托代理成本、外部交易成本、管理者時間的機會成本。具體內容包括:（1)內部組織管理成本，是指現代企業利用企業內部行政力量來配置企業內部資源，從而帶來的訂立內部“契約”活動的成本。具體包括企業為實現組織目標所發生的構建企業組織框架所發生的成本和企業內部組織管理機制的運行成本。（2)委托代理成本，即由委托代理關系的存在而產生的費用。即使是企業的內部契約，也不能消除契約不完備、信息不對稱的情況，委托人需要對代理人進行適當的激勵和監督，以盡量減少利益偏差。因此，委托代理成本具體包括激勵成本、監督成本、保證成本和剩余損失。（3)外部交易成本，即企業和外部市場主體進行交易時發生的信息搜尋成本、談判成本、履約成本。（4)管理的機會成本。是指企業在進行管理活動時，因管理決策、管理時間等面臨不同的選擇，應考慮所放棄的管理方法的機會收益。

但組織成本對企業意味著什么？正如交易成本如何準確定義與合理估計至今還沒有得到解決，企業內部的組織成本也因其中委托代理成本中的剩余損失和管理的機會成本很難具體量化，使得組織成本對企業來講只是一個模糊，不能為企業的管理決策提供有意義的指導。因此，為了更切合企業實際，管理成本的研究才是真正有意義的。

二、管理成本:概念、內涵與特點

“管理成本”是企業組織從事各項管理活動所付出的代價。它不同于“成本管理”，“成本管理”是企業為降低成本、提高效益，所進行的包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析等一系列管理活動。正如企業采購活動會發生采購成本、生產活動中會發生生產成本、銷售活動中會發生銷售成本一樣，管理活動也會發生一定的代價，這個代價就是管理成本。并且隨著企業不斷走向成熟、規模不斷擴大，管理成本已經取代了采購、生產、銷售等業務成本，逐漸成為組織關注的目標，所以對管理成本的研究將會逐步引起理論界的重視。

管理成本不同于組織成本，組織成本是市場交易費用在企業內部的表現，組織成本是企業運用行政命令組織協調生產經營活動的成本，根據張五常的解釋，應該是除生產活動以外所有其他活動的成本，因此，組織成本的定義比較寬泛，沒有明確的承擔對象。而管理成本是管理活動的施行過程中發生的成本，從經濟學方面看，是“管理”資源運用的成本，從會計學角度看，管理成本是管理活動本身所發生的成本，應該以管理活動作為管理成本的核算對象。

管理是指為有效實現組織的目標而通過別人或與別人一起進行的組織活動，根據管理的職能，管理活動包括計劃與決策、組織與人事、領導與激勵、控制與協調等，根據管理者所處的角色，管理者要進行人際關系的處理、信息的傳遞、決策的制定等，因此，在這些活動中發生的成本都應該是管理成本。即管理成本具體應包括四個方面：

1.構建組織結構成本。組織結構就是組織中正式確定的使工作任務得以分解、組合和協調的框架體系。企業在構建組織結構時，需要進行組織結構的研究和設計、部門的劃分、職位的分派、人員的安排等，在此過程中發生的支出屬于構建組織結構成本。

2.組織運行成本。組織結構搭建好以后，需要正常運行以實現組織的目標，為保證組織的正常運行，企業需要建立組織各部分的規章制度，并進行組織關系的協調、人際關系的溝通、管理決策的制定等活動，由此發生的支出構成組織運行成本。

3.監督與激勵成本。管理活動的大部分是圍繞著人進行的，而人是有能動性的，是否能激發其潛力和才能是成功管理的重要內容，一般來講，組織需要通過約束和激勵兩方面來保證其員工充分發揮才能，由此發生監督和激勵成本。

4.其他管理成本。除以上成本以外，管理成本還包括其他與管理有關的成本，比如形成和塑造企業文化、與外部市場主體的協調等相關活動的成本。根據管理成本的定義，管理成本具有以下幾個方面的特點：

(1)管理成本應該是企業負擔的實際支出。這是從實際支出的承擔主體方面界定管理成本。比如企業所負擔的管理人員的工資、辦公費、會議費等，就應該記入管理成本。如果不由企業負擔，則不形成企業的管理成本，比如所有者為實現對企業的監督而派出的委派會計、監事或由所有者承擔的審計費用等，就不形成管理成本。

(2)管理成本是管理活動所發生的代價。這是從企業內部的職能模塊方面界定管理成本。企業的生產經營活動包括很多方面，企業應明確區分管理活動和非管理活動，管理活動發生的成本屬于管理成本，非管理活動發生成本不應屬于管理成本。約爾認為企業存在技術、商業、財務、安全、會計、管理六項職能，其中管理活動的成本屬于管理成本，企業的技術、商業、財務、安全、會計等職能活動屬于非管理活動，其成本應屬于不同職能的業務成本。

(3)管理成本是可以計量的。管理成本的可計量性是管理成本的重要方面，是管理成本優越性的體現。由于管理成本是管理活動中實際發生的支出，那么這些支出一般可以用貨幣量化。

三、管理成本的內容及特點

管理成本研究的意義主要包括三個方面:

1.合理配置“管理”這一稀缺資源。企業在價值形成和財富積聚過程中，知識、管理、科技以及資本等各種生產要素都發揮了重要作用。雖然，越來越多的企業已經意識到管理的重要性，甚至不惜一切代價進行管理方面的投入，但如果忽視管理成本，必會導致管理資源的盲目投入，最終使企業低效運作。所以，就像我們在進行投資決策時要考慮資金的成本一樣，管理作為企業生產要素的重要組成部分，其成本也需要明確界定，以合理配置管理資源。

2.為企業進行科學的管理方法決策提供依據。企業的管理活動受來自于企業內部、外部甚至全球環境的影響，同樣，隨著環境的變化，企業經常面臨管理方法的改變與調整，另一方面，企業管理方法也會隨著企業發展而不斷演進，在企業初創時期，事務相對簡單、管理層次和管理幅度也還沒有十分寬泛，因此可以采取直接管理的方法，但當企業發展壯大以后，管理方法就需要隨之創新和優化，否則，落后的管理方法就會成為制約企業發展的瓶頸。然后，在面臨管理方法的決策時，由于不清楚管理方法的引進需要的代價，無法對新的管理方法進行科學的評價，很多企業不敢妄加引用，很多先進的管理方法，諸如精益化管理、目標管理、創新管理等，被束之高閣，并沒有在實踐中得到運用，究其原因，就在于管理方法的成本與效益比較模糊。因此，明確管理成本，有利于企業對管理方法進行科學的評價與選擇，有利于先進的管理方法在實踐中的應用。

3.科學評價管理活動的效率和效益，提高管理要素參與企業分配的可行性。黨的十七大報告指出，深化收入分配制度改革，要“健全勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配的制度”，以完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，這對管理要素參與企業分配提供了理論依據，但由于管理活動的績效難以衡量，管理要素應該如何參與企業分配則一直是困擾實務界的難題，不合理的分配制度不僅會導致剩余損失加大，還會降低對管理者激勵，使其管理才能不能有效發揮。明確管理成本，并對其進行核算，有助于對管理活動的效益及管理者的業績進行合理估計。

四、管理成本研究的難點

1．如何區分管理活動與非管理活動。既然管理成本是管理活動所發生的代價，非管理活動發生的支出不屬于管理成本，那么管理活動與非管理活動的區分就非常重要。但是技工做中管理活動與業務活動并不是完全隔離，比如財務部門的經理在很大程度上行事的是管理職能，但他也會從事一些會計方面的業務，業務活動與管理活動完全分離。一般來講，部門內部中低層管理人員，其所進行的管理活動的成本構成管理成本的一部分，可以假定不同層次的管理者所從事管理活動的工作量與其在組織結構中的層次成正比， 管理者的層次越高，其行為所包含的管理活動就越多、業務活動越少，反之，低層次管理者的行為大部分是業務活動，管理活動的量較少。

2.管理成本的計量。雖然，從管理成本定義上看，管理成本是管理活動的代價，但并不是所有的代價都可以計量，比如管理者所花費的時間、精力等就無法合理估計其成本。但從管理決策的角度來看，只有對管理成本量化，才有可能使其真正服務于企業的管理決策。因此，可以考慮把管理成本區分為管理的財務成本和非財務成本，管理的財務成本是指管理成本中可以貨幣計量的那部分，非財務成本一般是指管理活動耗費的時間等難以以貨幣計量的代價。

總之，從企業組織的實際出發，管理成本比組織成本更有意義。管理成本的研究將有助于企業管理資源的合理配置，有利于為管理決策提供科學的參考依據，為響應十七大號召，健全“勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配的制度”提供了可行的思考思路。但管理成本在國內研究還很少，也存在一些研究難點，本文的目的在于引起各位專家對管理成本研究的關注與重視，以達到拋磚引玉的效果。

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