稅收政策與企業自主創新關系的理論分析

[摘 要] 本文對近年來理論界爭論的焦點問題——稅收政策在企業自主創新中的作用從理論方面進行了分析，指出了稅收政策如果運用得當，能夠激勵企業自主創新。

[關鍵詞] 自主創新 稅收政策 理論分析

一、創新活動的特征

1.創新活動的外部性

現代社會中，市場被認為是實現資源最佳配置的有效機制，但在現實中，市場運轉的失靈又是不可避免的，從彌補市場缺陷的角度看，稅收可以在矯正外部效應方面發揮作用。外部效應是指一個經濟主體從事某項經濟活動過程給他人帶來利益或損失的現象。當出現正的外部效應時，生產者的成本大于收益，利益外溢，得不到應有的補償；當出現負的外部效應時，生產者的成本小于收益，使受損者得不到應有的利益補償。外部效應無法由市場機制來解決，只能由政府采用非市場的方式予以矯正，而稅收就是矯正外部效應的重要工具。

在創新活動中，往往存在正的外部效應。創新活動的一個重要特征就是私人收益和社會收益的不對稱性，私人收益小于社會收益，導致創新活動投入不足，企業自主創新乏力。其一，研究與開發活動本身具有外溢性。技術創新是企業得以發展的一個重要基石，它可以實現一般知識的積累和提高，但一般來說，研究與開發項目投資大、周期長、見效慢，從提出建議到付諸開發階段歷經數年時間。與此相比，研究與開發投資的社會收益率卻遠遠大于私人收益率。如果私人投資于RD，RD最終成果的公共產品屬性使其收益不能由投資者獨享。美國有研究表明，研發活動的私人收益率大約為10％，而社會收益率大約為50％(哈維·S·羅森，2003），研發項目的社會收益率至少比私人收益率高出二分之三，而且其投入成本較大，私人投資者難以回收其全部的社會效益，這抑制了私人投資RD的積極性。由于技術創新的效益不能被研究者所獨占，這種研究將在低于最優的水平上進行。此時如果完全由市場來調節，資源就不能得到合理的配置。研發活動的外溢性更明顯地存在于市場經濟機制發育不完善的國家，這主要與這些國家知識產權等法律制度和執法環境的不完善緊密相連，此時只有通過政府的政策干預來彌補。另外，技術創新的外部性也會影響企業研發活動的積極性，由于技術創新的企業不能將創新的全部收益據為己有，在一定程度上會導致創新活動的萎縮，使得社會的創新活動低于適當水平。其二，進行研發活動的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W技術的競爭，從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資，尤其是基礎教育帶有明顯的公共性。這主要體現在以下幾個方面:首先，基礎性教育是形成高科技人才的基礎，一個國家要想促進科技進步增強本國的經濟實力，就必須發展基礎教育，這不僅要加大財政投入，而且也應當在稅收政策上給予一定的優惠。其次，科技人才的再教育與培訓。這屬于企業的職責，但由于在市場經濟條件下，高科技人才具有較強的流動性，企業對職工的培訓與教育往往最后形成一種社會的收益，這種私人投入不能由企業獨享，必然減少企業對員工的培訓。此時也必須由政府出面進行一定的政策干預，主要包括對企業員工培訓投入進行適當的稅收支持，才能矯正市場的失靈。

2.創新活動的溢出效應

創新活動的溢出效應是創新活動外部性的具體表現形式。創新活動的溢出效應主要體現在三個方面：創新技術的溢出效應、創新市場的溢出效應和創新收益的溢出效應。創新活動的溢出效應一般是正效應。創新活動在行業內擴散迅速，不可避免地存在不創新的企業可以免費獲得信息“免費搭乘”的現象，由于不創新的企業采取技術模仿而非技術創新的戰略，一方面致使不創新的企業技術創新能力愈來愈弱，另一方面縮減了創新企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義，挫傷了技術創新企業的創新積極性，出現了市場失靈。

3.創新活動的不確定性

創新活動與其他投資活動不同，創新投入的產出是不確定的，特別是在研發活動的早期，常常會發生失敗，致使創新投入資金、成本難以回收，增加了創新活動的風險性，不僅限制了企業的技術創新活動，也使得提供的研發投資不足，不利于企業進行技術創新。

4.創新活動的信息不對稱性

技術創新的實施者與資金的供給者之間存在的信息不對稱也為政府干預支持提供了制度基礎。技術創新的成功和收益在于技術保密，但為技術創新融資需要公開必不可少的信息，以獲得信任和支持，這之間存在信息的不對稱性。正是由于這種信息不對稱導致創新企業陷入兩難的窘境，致使許多有研發前景的項目因缺乏資金支持而終止。技術創新市場存在的這種信息不對稱限制了企業的技術創新能力，政府為鼓勵研發項目獲得其充分的融資渠道，也需要給予一些政策的扶持。

二、稅收政策與企業自主創新關系的比較靜態分析

基于創新活動的上述四個特征，在創新活動方面存在市場失靈，為政府介入企業技術創新，以政策支持技術創新提供了基礎。政府干預旨在減少私人收益和社會收益的差距，矯正市場失靈。而政府干預最主要的政策為稅收政策，至于政府干預的效果如何，通常利用創新生產函數進行分析。創新生產函數，是研究創新投入，如RD投入或人力資本投入，與有形產出，如專利或新產品的聲明之間的關系（Griliches，1984）。觀察兩個指標前后是否發生變化，可以判斷政府的稅收政策是否有效。本文選用RD投入作為衡量企業創新活動的指標，利用比較靜態分析的方法探討稅收政策對于企業創新活動的激勵作用，見下圖。

圖中橫軸為代表性廠商自主研發的RD投入，縱軸為其它資本要素投入(包括外購高新技術產品）。該廠商在得到RD稅收優惠之前，等成本線為LM，等產量線為Q1，點C為該廠商利潤最大化的生產要素組合。在得到稅收優惠之后，由于稅收優惠的存在使得自主研發的RD投入價格下降，該廠商所面對的等成本線發生變化，由LM移動到LN，均衡點也從C點變為D點。可以看到，在新的均衡點下，RD投入從A點移動到B點，RD支出增加。由單個廠商可以推知整個行業企業RD投入的增加。根據以上分析不難得出，從純理論角度，政府通過稅收優惠對企業給予收入分配方面的讓渡能夠激勵企業的自主創新活動。

參考文獻:

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[2]鐵 衛 周寶湘:稅收支持技術創新的理論依據及作用點.稅務研究，2007(4）

[3]王 林:美國稅收政策與企業的技術創新.全球科技經濟了望，2000(3）

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