拍賣行業流轉稅征管的思考

一、引言

拍賣行源于英國，拍賣行是以公開的出價方式買賣動產和不動產的商行。在我國，拍賣行是具有特殊經營性質的行業。解放后，由于各種政治、經濟因素的影響，在較長時期里我國拍賣行業幾乎并不存在。直到1997年1月1日《中華人民共和國拍賣法》正式實施，以及根據2004年8月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國拍賣法〉的決定》修正之后，拍賣行業才有法可依，有了長足的發展。從中也發現了一些問題，值得進一步思考。

二、拍賣行稅收征管存在的三個問題

1.營業稅和增值稅的劃分問題

由于拍賣行特殊的經營性質，對拍賣行取得的拍賣交易收入是征收增值稅還是征收營業稅，各地理解不一，執行方法不盡一致，這是長期困擾著稅收征管工作的一個難題。其實《中華人民共和國拍賣法》對兩者有明確的劃分：

依據相關規定，營業稅應稅范圍是指拍賣不動產向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業稅；拍賣動產委托人收取的傭金，按5%征收營業稅；增值稅應稅范圍是指對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅；另外根據規定，代執法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執法部門拍賣罰沒動產，則須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

但是仍有部分人認為只要是收取傭金收入屬于提供勞務的應稅行為，均應繳納營業稅。這樣對于拍賣動產向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業稅。

2.行業特殊性導致偷稅漏稅

某些拍賣行認為受托拍賣貨物的銷售額不屬于拍賣行的收入，因而在賬面上不如實反映銷售收入，還有隱瞞取得傭金收入，或將部分傭金收入作為拍賣成交金額不作收入記賬，甚至串通買受人(委托人)“做低”傭金收入；將取得傭金收入掛往來賬，或將拍賣保證金抵作傭金收入，不及時轉作收入申報納稅，開具收據收取傭金收入等，違反了發票管理規定，從而偷漏國家稅款。

3.網上拍賣交易造成征管困難

隨著互聯網的普及，網上拍賣交易迅猛發展，誕生了阿里巴巴、淘寶、易趣等大量拍賣網站。據中國互聯網絡信息中心今年7月發布的第14次中國互聯網絡發展狀況統計報告顯示，37.8％的網民在最近一年中有過網上購物的經歷，未來一年計劃網上購物的比例將達到58％。但由于網絡交易的特殊性給征稅帶來大量問題。

為什么網上商品的價格為什么會有這么大的優勢？一方面，不少網上商家沒有固定店鋪，只需一個倉庫或在家里堆放貨，而且在網上賣東西成本低，定價上確實有較大的空間。另外，還有一個業內不愿公開的秘密：網上交易大多數不交稅。因此，在商品價格構成之中，本應上繳國家的稅收，成為網上拍賣商店價格競爭和贏利的法寶。

在我國相關的增值稅法規中曾指出，個人銷售其使用過的舊貨免稅。這就成了許多網上拍賣店主們不繳稅的借口。但是，只要打開拍賣網站就可以發現，大多數的網上拍賣商店銷售的都是新貨，還有一部分從事的是買舊貨賣舊貨的交易，甚至還有一些企業也在拍賣網站上以個人名義注冊，打著C to C（個人對個人）的旗號，其實進行的是B to C的交易。我國稅法規定，網上銷售新貨的生產經營型企業應繳納17％的增值稅。而從事買進賣出，包括買進的是舊貨，賣出的也是舊貨的店家也要繳納增值稅，據最新發布的財稅（2002）29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。“以新作舊”，成了現在網上拍賣商店最慣用的逃稅手段。

以上存在的各類現實問題，嚴重地影響到拍賣交易行為的增值稅征管工作，給國家造成了較為嚴重的稅收流失。究其根源一是因受現行稅收政策尚存漏洞的客觀因素影響所致；二是受拍賣交易行為納稅人依法納稅意識淡薄的主觀因素影響所為。

三、 解決各種征管問題的辦法

1.對拍賣交易收入應全額征稅并加強發票管理

根據《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）規定，拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，應屬于代銷貨物行為，其納稅主體為拍賣行；對拍賣行受托拍賣的應稅貨物，不論是通過拍賣行結算貨款（全部價款和價外費用），還是由受托方與購買方直接結算貨款（全部價款和價外費用），均應按稅法規定征收增值稅。其中，由受托方與購買方直接結算貨款（全部價款和價外費用）的交易行為，按照現行會計制度相關規定拍賣行在賬面上不反映銷售收入，但可依據委托書、協議或委托拍賣確認書等相關證據來確認收入實現額，依法征收增值稅。在實踐中拍賣行所代銷貨物一般為舊貨，可參照財稅[2002]29號文件精神，按照4%的征收率減半征收增值稅，但不得抵扣進項稅額；若所代銷貨物為新貨，應按照4%的征收率征收增值稅；若對被拍賣的貨物確需要開具專用發票時應依4%征收率代開，?可抵扣進項稅額。對拍賣行向委托方收取的手續費應征收營業稅，向委托方收取的手續費，一般為落槌價的10%。由于明確拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物屬于代銷貨物行為（包括罰沒物品公開拍賣所得），應照章征稅，且納稅主體為拍賣行，因而拍賣環節收入不存在重復納稅問題。企業收藏品（如古玩、字畫）拍賣轉讓時，對拍賣行應按照4%的征收率征收增值稅；對委托方（企業）應既征增值稅，也征所得稅，從而避免企業收藏品在若干年后拍賣轉讓時漏征情況的發生。根據現行稅收政策規定，拍賣行在總局《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）下發后清收以前的欠款應按發票開具的當月申報繳納增值稅。

對于兩個及兩個以上拍賣行聯合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發票，這樣各自承擔相應的稅費。若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業務成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據開票額計繳稅費。對于拍賣企業與其他類型的企業合作，拍賣成交后合作企業將向拍賣企業收取業務介紹費時，拍賣企業應在對方開具服務業發票后方可支付合作分成款，否則經營成本列支將無合法依據。

2.完善帳務處理并對隱瞞傭金收入加強查處

在實際拍賣業務中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應付款長期掛賬，導致稅務機關稽查時被確認為應稅收入而被計繳營業稅及附加，并單獨作為企業所得稅應稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認不需返還的前提下，拍賣企業應及時結轉入其他業務收入反映。

對于大宗房地產、股權等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應及時發函催款外，還應堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發票的財務管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務稽查機關重點關注是否應結轉收入而作負債掛賬的情況，建議企業參照企業會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認跨提供勞務的收入：勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；勞務的完成程序能夠可靠地計量。因此對于此類項目，在勞務交易的結果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應付款掛賬并留待結束才一次性結轉收入的做法，而應在分期收取傭金的同時確認收入及成本。

在業務經營中，部分拍賣企業存在僥幸心理，往往有意無意隱瞞傭金收入。但是由于拍賣行業需要特定的經營資格，準入門檻較高，往往會在日常業務運作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過拍賣行的銀行賬戶進行收付款，稅務機關可向金融部門詢證有關銀行劃款記錄；拍賣傭金收入未依法開具發票而用收據替代，稅務機關通過接受舉報或核查成交確認書以查找收入不入賬的線索；拍賣不動產及機動車須在政府有關部門辦理過戶，政府執法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄，稅務機關可以上門查證。所以加強稅務監管部門與房管、工商、司法、金融及拍賣協會等部門之間的協作，可以有力的解決這個問題。隱瞞傭金收入將給企業帶來巨大的稅務風險，因此拍賣企業應當樹立依法納稅的觀念，以穩健的財務管理保證拍賣企業的健康發展。

3.全面監控網上拍賣交易行為并加強納稅管理

網上拍賣與傳統的拍賣在形式上不同，但內容實質一樣。網上的營銷方式必須要受現有的法律和規章的約束，所以在網上開設拍賣行必定繳稅。我國稅法規定，網上銷售新貨的生產經營型企業應繳納17％的增值稅。從事買進賣出，包括買進的是舊貨，賣出的也是舊貨的拍賣交易行為也應繳納增值稅。依據財稅（2002）29號《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規定，此類交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。納稅人銷售舊貨和舊機動車等，不得開具增值稅專用發票。拍賣網站的經營者應負鑒別拍賣貨物新舊之分并拒絕為以新作舊的交易行為提供服務的法律責任。稅務機關應協同公安、工商、電信等部門針對網上“拍賣”活動的偷稅問題采取相應的措施，比如進一步明確拍賣網站經營者應負的法律連帶責任，要求拍賣網站經營者提供網上拍賣交易的明細規則，電信部門及時提供拍賣網站IP地址，強化稅務現代信息技術管理，提高12366熱線服務效率，借助銀聯網監控等，切實加強對拍賣網站的納稅管理。

綜上所述，既要清醒地看到拍賣交易行為中當前存在的問題，又要積極地尋求解決問題的途徑及對策。應采取源頭控制，在征管環節按照國家有關法律、法規規定辦理拍賣行的相關審批、登記手續，搞好對拍賣行的征收、管理、稽查等環節之間的業務銜接，理順綜合管理部門與專業管理部門之間的關系，建立健全群眾參與、專家咨詢和集體決策相結合的制度，形成稅收征管的合力，切實加強拍賣交易稅收征管。