判別分析在判斷企業(yè)是否逃稅中的應(yīng)用

[摘要] 偷逃稅款是一種侵害國(guó)家利益、損公肥私的違法行為。如何在稅務(wù)檢查中有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，是懲罰這一違法行為的先決條件。本文試圖應(yīng)用SPSS軟件中的判別分析方法對(duì)企業(yè)是否合法納稅進(jìn)行判斷，進(jìn)而找到有效的辨別企業(yè)是否合法納稅的方法。

[關(guān)鍵詞] 偷稅 稅務(wù)檢查 判別分析

一、概述

偷逃稅款是一種侵害國(guó)家利益、損公肥私的違法行為。同時(shí)，偷稅也是一個(gè)世界性的社會(huì)現(xiàn)象。80年代初，瑞典的逃稅規(guī)模約為GDP的5%，相當(dāng)于每個(gè)瑞典公民一年逃稅約810美元。美國(guó)同期每年因逃稅損失的稅收收入超過(guò)1000億美元，其增長(zhǎng)趨勢(shì)至90年代仍未得到有效控制。發(fā)展中國(guó)家的逃稅情況更為嚴(yán)重。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立中，偷逃稅款的行為不斷在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)生。偷稅主體不僅有個(gè)體工商業(yè)戶，還包括一些企業(yè)和負(fù)有納稅義務(wù)的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。自80年代初以來(lái)，逃稅規(guī)模一直呈上升之勢(shì)。據(jù)估算，每年因逃稅而損失的財(cái)政收入不少于1000億元。亟待引起有關(guān)部門(mén)關(guān)注和防范。

那么，究竟都有哪些行為屬于偷稅呢？納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

目前，逃稅問(wèn)題已經(jīng)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收支平衡、企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)分配公平以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)，構(gòu)成了直接或潛在的威脅，必須加大力度進(jìn)行整治。偷稅現(xiàn)象的存在，對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、對(duì)納稅人等都造成了極壞的影響。它直接或潛在地威脅了我國(guó)財(cái)政的收支平衡、社會(huì)的分配公平及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)。它在沖擊正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)，造成了納稅人的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害了稅法的嚴(yán)肅性。通過(guò)稅務(wù)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷逃稅行為，但這其中也要求有一定的技巧。

本文根據(jù)對(duì)已知逃稅和未逃稅企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，應(yīng)用SPSS軟件進(jìn)行分析，試圖應(yīng)用判別分析的方法對(duì)企業(yè)是否合法納稅進(jìn)行判斷，進(jìn)而找到有效的辨別企業(yè)是否合法納稅的方法。

二、調(diào)查數(shù)據(jù)分析

本文根據(jù)144家企業(yè)的5類共19項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，建立起企業(yè)是否合法納稅的模型。其中，已知逃稅企業(yè)65家，合法納稅企業(yè)50家，29家企業(yè)待判。其中，5類財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：

盈利能力指標(biāo)，例如，銷售費(fèi)用率、銷售利稅率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等；

運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)，例如，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款比率等；

償債能力指標(biāo)，例如，資產(chǎn)負(fù)債率、速凍比率等；

靜態(tài)比例指標(biāo)，例如，進(jìn)銷比率等；

動(dòng)態(tài)比例指標(biāo)，例如，進(jìn)銷比率變動(dòng)率等。

通過(guò)SPSS軟件的運(yùn)算得出如下的一些表格。

1.輸出的結(jié)果文件中第1個(gè)主要部分如下

本表格說(shuō)明有144個(gè)個(gè)案，其中115個(gè)已分類，29個(gè)待判。

2.輸出的結(jié)果文件中第2個(gè)主要部分為組內(nèi)19個(gè)變量的相關(guān)性何方差矩陣，像關(guān)系的的數(shù)量級(jí)最大的為10-2，可以得出9個(gè)指標(biāo)間的獨(dú)立性很強(qiáng)。

3.輸出的結(jié)果文件中第3個(gè)主要部分如下：它們說(shuō)明的是分類統(tǒng)計(jì)的過(guò)程和結(jié)果。

Classification Statistics

Classification Processing Summary表格說(shuō)明一共有144個(gè)個(gè)案參加判別。其中沒(méi)有缺失值，144個(gè)個(gè)案均參加了分類。

Prior Probabilities for Groups列出了每種情況的事前概率，可以看出它們是均勻分布。

該表格是應(yīng)用Fisher判別得到的結(jié)果，每一列分別為每組的Fisher判別線性函數(shù)的相應(yīng)系數(shù)。我們?cè)賹⒂^測(cè)之分組的時(shí)候就是將每組的觀測(cè)值分別帶入上述兩個(gè)函數(shù)式中，哪一個(gè)值較大，觀測(cè)值就屬于哪一組。

4.輸出的結(jié)果文件中第4個(gè)主要部分如下：

該表格是分類結(jié)果矩陣。從該表中可以看出SPSS系統(tǒng)對(duì)115家已知類別（逃稅與否）的企業(yè)的判別結(jié)果，表中數(shù)據(jù)顯示，對(duì)不逃稅的企業(yè)的判斷的正確率為76.0%，對(duì)逃稅企業(yè)判斷的正確率為86.2%，整體判斷準(zhǔn)確率為81.7%。對(duì)于待判定的企業(yè)類型，可以從表中看出29家企業(yè)中有10家企業(yè)為逃稅，19家企業(yè)逃稅。

三、結(jié)論與說(shuō)明

從以上的分析中，不難看出有超過(guò)50%以上的企業(yè)在逃稅，雖然這只是一部分企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，但由于抽樣調(diào)查的隨機(jī)性還是可以說(shuō)明我國(guó)企業(yè)逃稅的普遍性，因此加強(qiáng)稅務(wù)檢查勢(shì)在必行。

但是同時(shí)我們也看到模型判別的準(zhǔn)確率只有81.7%，這說(shuō)明在稅務(wù)檢查的過(guò)程中仍需要經(jīng)驗(yàn)的作用。另外，解決逃稅問(wèn)題應(yīng)采取以下措施：

1.加快企業(yè)制度行政體制改革，完善分稅制，逐步弱化和消除地方、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的體制基礎(chǔ)和利益基礎(chǔ)。

2.從納稅意識(shí)上著手，深入地、大規(guī)模地進(jìn)行公民納稅義務(wù)的宣傳教育，強(qiáng)化企業(yè)、單位、個(gè)人自覺(jué)申報(bào)納稅的法律意識(shí)和法律責(zé)任。

3.推行規(guī)范收費(fèi)，搞好費(fèi)改稅，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4.強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法，依法治稅，加大懲罰力度，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

5.提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，抓好稅收監(jiān)管和重點(diǎn)稅務(wù)稽查。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢(qián)晟主編:稅收管理.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002

[2]馬慶國(guó)著:管理統(tǒng)計(jì)：數(shù)據(jù)獲取、統(tǒng)計(jì)原理SPSS工具與應(yīng)用研究.北京：科學(xué)出版社，2002

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。