談“會計誠信缺失”的動因及治理

[摘要] 本文通過對導(dǎo)致”會計誠信缺失”的五種動因分析入手，提出了切實加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度；加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制；提高職業(yè)道德教育的實效性；增強(qiáng)會計人員的獨立性；發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用；運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等措施抵制“會計失信”。

[關(guān)鍵詞] 會計誠信缺失 動因 對策

綜觀中國幾千年的傳統(tǒng)文化，”誠信”理念在其中占有不可或缺的重要地位。孔子曾教導(dǎo)弟子：“人而無信，未知其可也”。在商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，古圣先賢們且將”誠信”放諸如此重要的位置，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)空前發(fā)達(dá)的信息時代，弘揚“會計誠信”打擊和抵制“會計失信”比任何時候都迫切。

一、“會計誠信缺失”的動因

1.“失信收益“超過“失信投入”導(dǎo)致“會計失信”

“失信收益”包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來的收益、有形的與無形的收益等。“失信收益”取得的主要途徑就是會計造假，會計造假的受益人很多，企業(yè)主管部門、單位領(lǐng)導(dǎo)、幫助造假的中介機(jī)構(gòu)、甚至職工也可以因為單位\"效益好\"而多拿工資獎金。

“失信投入”包括受輿論批評的投入、受法律懲罰的投入和受良心譴責(zé)的投入。當(dāng)前，我國處在市場經(jīng)濟(jì)體制的完善時期，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的制度與調(diào)控手段尚未健全，這就給權(quán)衡“失信收益“與“失信投入”，認(rèn)為差價可觀，有利可圖的單位和個人提供了鉆空子的可能。

2.會計人員缺乏獨立性導(dǎo)致“會計失信”

基于目前大多數(shù)企業(yè)單位的管理體制，會計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)在工作上是從屬關(guān)系、是被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)對會計人員完全擁有管理權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到某種目的在特定環(huán)境條件下會向會計人員施壓，強(qiáng)令會計人員做假賬。

3.政府職能部門對注冊會計師事務(wù)所監(jiān)管不力導(dǎo)致“會計失信”

從管理規(guī)范的程度上，我國的注冊會計師事業(yè)起步較晚，管理水平相對較低，人員結(jié)構(gòu)不合理，注冊會計師從業(yè)資格及會計師事務(wù)所較發(fā)達(dá)國家有著相當(dāng)?shù)木嚯x。再加上因管理制度不健全，會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，致使一些會計師事務(wù)所不是靠業(yè)務(wù)質(zhì)量來贏得市場，而是靠作弊、金錢賄賂、降低收費等手段來獲得市場。

4.制度保障不健全，懲治力度不夠?qū)е隆皶嬍拧?/p>

盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但各種制度保障力度不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠等情況嚴(yán)重存在。

二、會計失信問題的治理對策

1.切實加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，充分發(fā)揮法律和行政管理的作用，抵制“會計失信”

首先，加強(qiáng)有關(guān)會計信息的法制建設(shè)，明確規(guī)定造成“會計失信”的法律制裁標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)法律條款中明確規(guī)定“會計欺詐”（會計失信）的訴訟程序。明確由哪些部門（哪些人）主持對“會計失信”的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，用最便捷的手段，在盡量短的時間內(nèi)使”失信企業(yè)”浮出水面。其次，敦促政府監(jiān)管部門發(fā)揮對企業(yè)單位的監(jiān)管力度，切實保證政府監(jiān)管部門行使防止造假，懲處造假的責(zé)任與職能，做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法。完善監(jiān)控系統(tǒng)，堅持日常監(jiān)管預(yù)防為先，處罰法辦在后的原則，改變目前政府監(jiān)管部門只協(xié)助”滅火”，無”防火”責(zé)任的現(xiàn)狀。

2.加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量抵制“會計失信”

目前對于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會計師和注冊會計師、審計師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實用性的。我們還缺乏評價企業(yè)會計信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機(jī)制。因此，要建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。

3.提高職業(yè)道德教育的實效性，啟發(fā)“違規(guī)會計人員”的良知，抵制“會計失信”

教育的實效性要以大家公認(rèn)的事實為基礎(chǔ)。糾正人們的行為應(yīng)借助于有效的獎懲措施的建立和實施。通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本-“失信成本”，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人群衡量了誠信行為帶來的收益--光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)；與不誠實將付出的“失信成本”--晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人群會毫不猶豫的選擇前者。

4.增強(qiáng)會計人員的獨立性，抵制“會計失信”

政府職能部門應(yīng)盡快著手采取措施，執(zhí)行財政撥款的零戶統(tǒng)管，逐步建立會計核算中心，開辦會計服務(wù)公司，使會計行業(yè)逐漸從機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、公司企業(yè)中剝離出來，真正具有客觀公正的地位。只有這樣，會計人員才能不受制于服務(wù)對象，切實按國家的財經(jīng)政策、方針和準(zhǔn)則辦事。

5.發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，強(qiáng)化對會計事務(wù)所的監(jiān)管力度，抵制“會計失信”

首先，要建立和完善所有者監(jiān)督機(jī)制，避免經(jīng)營者與會計事務(wù)所暗箱操作，損害所有者利益。其次，要把有限責(zé)任制的會計事務(wù)所改為合伙制，加大注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感，加強(qiáng)從業(yè)會計人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，樹立“誠信真實，客觀公正”的行業(yè)新風(fēng)。

6.運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從源頭治理會計造假行為，抵制“會計失信”

充分利用現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的覆蓋面寬，迅速、真實、保密性大的優(yōu)勢，在比較短的時期內(nèi)，加大建設(shè)和投入力度，建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。憑借規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供給客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。

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