計提資產減值準備若干問題的探討

新《會計制度》規定“企業除應計提應收賬款壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備外，同時計提固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備”。可見，國家對企業資產質量計價的規范性提高了。

一、我國資產減值準備計提中存在的若干問題

計提減值準備是為防止資產計量不實、企業虛盈實虧和會計信息失真等問題，但從實際年報披露的相關信息來看，企業資產減值準備的計提普遍存在問題。

1.資產減值準備已成為企業操縱利潤的主要方法

《會計制度》要求企業從謹慎性原則出發，對相關資產計提減值準備，這有利于增強資產相關性，擠掉“泡末”，避免以虛增資產和利潤來降低資產的真實性。企業管理層一般會在會計制度或政策允許的范圍內使用以下調節的方法：

(1)提取較低比例資產減值準備，甚至注銷資產減值準備來達到提高當期會計利潤，以實現扭虧。

(2)某些公司為了扭虧，實現盈余，避免連續虧損而被ST或PT ，巨額沖回以前年度計提的資產減值準備或巨額計提而造成年度業績平平，為以后轉回增加利潤打下基礎。

2.資產減值準備在操作中具有較大的選擇空間

(1)資產減值確認標準不統一。現行會計制度和準則的不完善給資產減值的確認帶來難度。顯然，各項資產確認標準的不同導致對如何判斷一項資產是否存在減值產生了不確定性。

(2)資產減值準備確認時間不明確。會計制度規定“對于計提減值準備的時間，企業應定期或者于每年年度終對各項資產進行全面檢杳，合理預計資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，并且必須每年至少一次。”在操作中，“年度終了”較好把握，而對“定期”的概念沒有具體規定。

(3)計提減值準備金額依據不明確。由于確認標準不統一導致了資產減值準備的計量存在較大彈性。

對于計提多少資產減值準備，《會計制度》中分別規定按照各項資產的成本、相關市價、可變現凈值、可收回金額等確定，但“可變現凈值”、“可收回金額”是對未來而言的，在確定時要考慮的因素很多，一定程度上依賴主觀判斷，依據相關數據估計。

3.資產減值準備在會計報表中信息披露不充分

《會計制度》并未對資產減值信息的披露做明確的規定，企業報表只列示了資產減值準備計提和沖回的金額，如存貨準則中只要求披露當期計提和當期轉回的存貨跌價準備、存貨跌價準備的計提方法及確定可變現凈值的依據；固定資產準則僅要求企業披露當期計提的減值損失和轉回的減值損失；無形資產準則也僅要求披露當年提取的減值準備。這些信息并不足以讓會計報表使用者充分理解報表，不符合會計目標——決策有用原則。

二、計提資產減值準備的改進建議

1.完善資產減值會計規范

(1)制定統一資產減值會計準則。我國尚缺乏統一資產減值會計準則，現有關資產減值準備的約定缺乏系統性，對產生的共性問題沒有統一規定。鑒于資產減值會計處理的復雜性，因此制定一個系統、完善的資產減值準備會計準則己迫在眉睫。

(2)加強確認與計量的規范。應當借鑒國際會計準則，明確地規定資產減值準備的提取方法和提取轉回時間，盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念。

在減值準備的確認時點、減值跡象判斷標準，減值準備轉回的時點和標準，銷售凈價的計量、現金流量、折現率的估計等，都應做出具體、細化規范。

2.提高會計人員綜合素質

資產減值的確認和計量需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。因此，決不能忽視對企業會計人員職業判斷能力的培養，否則資產減值會計制度將難以順利推行。

(1)加強自律性管理。會計人員要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務，應以客觀事實為依據。現實會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見，對會計人員自律性管理的重要性。

(2)提高專業素質水平。在資產減值政策的頒布和實施的同時，對會計人員的專業素質提出了更高的要求。

3.制定與減值準備相關的獨立審計準則

資產減值準備極大地增加了審計風險和審計成本。因此，制定與減值準備相關的獨立審計準則極其重要，這有利于降低審計風險、保證審計質量。

為了規范資產減值會計處理，應強化審計師職責，盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行利潤操縱。

4.強化會計信息披露的透明度

由于資產減值的確認與計量存在較多的主觀因素，所以加強對減值信息披露的規范，充分披露資產減值信息尤顯重要。

企業除在財務年報附注中披露本期資產減值準備的計提金額、計提比例、計提依據和方法外，還應詳細披露導致資產發生減值的事實及環境、減值準備確定的具體方法及其理由，這樣才能確保相應的財務指標具備可比性，以限制企業操縱利潤的行為。

5.建立完善信息與價格市場

我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，資產減值會計的可操作性較差，絕大部分商品及股權難以確定其可收回金額。

因此，應定期公布有關資產的價格、會計信息資料，使企業的資產減值準備的計提有章可循，增強資產減值信息的公允性和客觀性，以此減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間，也為資產減值會計的發展奠定客觀基礎。