論公司治理和會計信息系統的相互作用

[摘要] 我國證券市場現在正處于大變革之中，對上市公司各種不規范的行為的治理成為相關管理機構制定政策的主旋律，其中上市公司的會計行為的不規范尤其受到重視，如何規范上市公司會計行為成了理論界和實務界的一個普遍的難題。本文分析了公司治理與會計信息系統的相互作用機理，從而使人們更清楚地認識我國現在公司治理及會計信息的現狀，把握未來改善的方向。

[關鍵詞] 公司治理 會計信息系統 相互作用

一、概念

1.公司治理

公司治理是規范公司不同權利主體之間權、責、利的一系列制度安排，通過這一系列的制度安排來達到各權利主體間的監督與制衡。這些權利主體涉及到廣泛的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、客戶、雇員、政府、社區等與公司有利益關系的集團。公司治理就是通過一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司與所有這些權利主體之間的利益關系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護各方面的利益。

2.會計信息系統

會計作為“當今公司治理結構的語言”，主要體現了公司治理的機制和效果，其基本目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關的會計信息。《企業會計準則——基本準則》對會計信息的質量要求做了具體規定：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性八大原則。

二、公司治理與會計信息系統的相互關系

1.公司治理與會計信息都是現代企業制度的產物

現代企業制度的典型特征是所有權和經營權分離，由此產生了企業的委托代理關系。由于企業的運行環境存在資源有限性、環境復雜性和不確定性等特點，有限理性和有限知識儲備的管理者難免出現機會主義行為和決策不當，由此產生了公司治理的制度安排。

而會計信息也是在這樣的背景下產生的，委托代理關系產生了信息不對稱，對外提供財務報告正是基于解決這種信息不對稱的一種措施。會計信息不僅是公司內部經濟決策的基礎，而且是外部市場和政府資源配置的基礎。

2.會計信息與公司治理相伴而生，相互制約、相互促進

會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，兩者之間是一個相互作用的過程。在公司治理結構形成與運行的過程中，會計信息披露發揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理結構也有助于上市公司會計信息質量的改進。它們之間就是系統與環境的關系，不斷發生著信息的輸入、輸出、相互作用。一方面，會計信息系統在公司治理這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具，它不斷作用于公司治理這一環境。另一方面，公司治理結構這一制度環境在很大程度上會影響會計信息系統輸出的會計信息質量。

(1)高質量的會計信息是公司治理的基石

如前所述，在兩權分離下產生了公司治理的制度安排，其核心問題就是要制約代理人的行為，使得其按照委托人的目標函數執行公司事務。但是由于委托人和代理人之間信息不對稱，公司治理這一目標的實現就主要依賴于高質量的會計信息。

所有者的目標函數是企業價值最大化，或者說股東財富最大化，而經營者總是背離股東的目標。這種背離表現在兩個方面，即道德風險與逆向選擇。股東一般通過監督與激勵的手段來解決這一問題。股東在做出采取何種監督與激勵的具體方法時必須依賴高質量的會計信息，否則肯定會導致決策的失效。另外，在公司治理過程中，無論股東還是其他利害關系者，都會對財務會計信息的真實性、相關性、完整性和及時性極為關注，他們通過對財務會計信息的分析可獲得許多重要而有價值的結論，這些結論直接或間接地支持了信息使用者的決策和行動。所以，高質量的會計信息是公司治理機制有效運行的基石，實踐也證明，會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成效。

(2)完善的公司治理是高質量會計信息的環境保證

會計信息披露是將公司的經營狀況、財務成果、現金流量等信息以公開的方式告知企業的利益相關者，它是公司會計及對外報告體系的產物，其制度的形成與發展是利益相關者利益沖突與協調的結果。會計信息產生于企業內部，供給于企業外部市場，從而受到公司治理的制約。會計信息系統的有效運作離不開公司有效的治理結構和科學合理的治理機制。董事、監事和社會公眾要從企業管理系統中獲取會計信息，而企業的會計活動又直接或間接地接受董事會或監事會的領導。因此，公司治理對會計信息披露有著非常重要的影響。國內外許多學者通過研究都證實了公司股權結構、董事會特征以及公司治理模式對會計信息披露質量的影響。

綜上所述，公司治理機制有效，才能保證會計信息的高質量；而會計信息的高質量是公司治理的基本條件。近幾年，我國在改善公司治理和會計信息方面也做出了不少努力：2005年4月中國證監會實施了股權分置改革（通過完善上市公司的治理結構改善上市公司的信息披露也是這次股權分置改革的目標之一）；2006年頒布了會計新準則并于2007年實施，與國際標準進一步接軌。但是其效果還有待進一步驗證，同時鑒于我國公司治理的現狀，公司治理結構還有待進一步完善。

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