淺論中國會計準則國際化

在經濟全球化的浪潮沖擊下，資本市場的國際化以及與之息息相關的會計準則國際化，已成為發達國家和發展中國家都不可回避的現實。國際會計準則委員會(IASC)正致力于推進會計準則國際化，其近期目標是使世界范圍內籌資的跨國公司接受并采用國際會計準則，遠期目標是在世界范圍內所有大公司都采用國際會計準則編制財務報告。總體看來，會計準則的國際化潮流已經不可逆轉。提高上市公司信息披露質量，加快中國會計準則國際化進程，已成為當今中國經濟發展的中心工作。

一、推動會計準則國際化的主要因素

1.資本市場的全球化。近半個世紀以來，資本市場在全球的流動性日益增強，具體表現為以下三個方面：(1)公司跨國上市數量增多，據統計，在納斯達克，紐約交易所，倫敦交易所等地上市的公司中約10%～20%為外國公司。(2)公司跨國兼并規模增大，多數以百億美元計，有的超過千億美元。(3)跨國交易所聯盟增強，證券24小時的連續交易成為金融全球化趨勢下的必然要求。

資本市場全球化的趨勢推動了跨國公司的誕生和發展，而跨國公司的發展要求有盡可能統一的國際會計準則，以求有效地將其分布在世界各地的子公司的財務報表匯編成統一的報表，供公司決策控制之用。然而，目前世界各國會計準則還存在相當大的差異，使得作為資本市場基石的上市公司財務信息嚴重缺乏可比性，從而導致資本市場的交易成本上升，市場作用難以發揮。

2.國際間的貿易合作與貿易糾紛。會計被視為世界通用的商業語言，國際間的貿易合作要求統計經濟數據時相關國家必須采取統一的計算基礎，以增強數據的可比性，而包括GDP在內的宏觀經濟數據均以其國內公司會計業績為基礎，所以會計準則的國際化也是國際經濟合作發展的必然要求。國際間的貿易糾紛需要通過世界性貿易組織的國際事務仲裁來解決，仲裁的焦點往往是貿易中涉及的各種數據的確定。會計是用貨幣單位來衡量價值的，在按匯率做相應的調整后，確定的基本準繩在于會各國計準則是否對相同的會計事項采用相同的界定方式，當相關國家采用統一的國際會計準則時，貿易糾紛才能被公平、公正的仲裁。

二、中國會計準則國際化的成績

1.中國的會計準則制定已取得一定的進步。中國財政部規定從2007年1月1日起，上市公司將開始施行新會計準則。新會計準則將為企業會計核算體系帶來大幅變革，如新準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性。證監會則頒布了一系列信息披露的規范，又建立了包括內容與格式準則、編報規則和問答等在內的四個層次的信息披露規范體系。近年來，中國經濟發展呈現出多元性，基于企業發展多元性這一事實，中國會計準則的實施采取了區別對待的辦法，基本適應了企業機制轉換速度不同、信息需求存在差異的現實。

2.參與國際會計準則制定過程，開拓了中國會計準則的國際空間。1997年中國成為國際會計準則委員會新成員和理事會觀察員，在歷次會議和磋商中對國際會計準則委員會的文件表達了中國的主張和意見。作為世界上最大的發展中國家，中國為國際會計準則的建設認真提出意見和建議，廣泛介入國際會計領域，在國際會計界和國際金融市楊樹立起了中國的良好形象。

3.中國以會計準則建設為代表內的會計改革具有世界意義。在國際會計界，發展中國家和經濟體制轉換國家是具有特定意義的類別概念。發展中國家，市場經濟不發達，各項法制不健全，制約了會計的發展，會計不夠完備又反向制約了經濟的發展。經濟體制轉換國家經歷著計劃經濟向市場經濟的體制轉換，如何將服務計劃經濟的會計模式轉換為服務于市場經濟的會計模式，也是一個具有普遍意義的國際會計問題。中國是世界上最大的發展中國家，也屬于經濟體制轉換國家，面臨著發展中國家通常都要面對的市場經濟不發達、秩序環境不健全、會計職業發展不夠這樣一些問題。發展與協調就成為我國會計界面臨的雙重任務，總結中國會計準則國際化經驗，將在很大程度上豐富國際會計的內涵。

三、中國會計準則國際化的缺陷

由于諸多原因，中國會計準則與國際通行準則間仍存在不小的差距，首先表現在數量上，隨著企業的不斷發展，國際會計準則也在不停地進步，目前已經比較完備，國際會計準則（IAS）已經制定了41項，美國的會計準則已制定100多項，而中國目前只有13項具體會計準則，相比之下，還有很多方面需要完善。其次表現在會計準則的功能上，作為一種商業語言，會計準則的功能應該只是讓投資者通過閱讀企業的財務報告，明白企業的財務狀況及經營表現。但中國還賦予了會計準則一些規范企業行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施，上市公司財務報告仍難以真實反映其財務狀況和經營成果。

1.上市公司高估利潤和資產，隱瞞損失和負債，導致虛盈實虧，形成市場泡沫，嚴重損害了投資者的合法權益，也為中國金融市場的健康發展埋下了隱患。上市公司的虛假信息披露在優化資源配置、引導投資者理性投資上難以發揮正面作用，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作心理和投機心理。

2.境外投資者不認可中國公司的財務資料及我國注冊會計師的公信力，國內公司到境外市場發行H股或在國內發行B股時，必須按照國際會計準則重新編制財務報表，并聘請國際著名會計師事務所做審計，籌資成本上升，即使如此，境外投資者對中國公司提供的財務信息仍抱有懷疑態度，影響了投資信心，致使H股和B股發行價格偏低，嚴重影響公司再籌資能力。

3.加入WTO后，中國公司直接面對國際市場沖擊，因財務資料不符合國際標準等原因在國際反傾銷訴訟易處于劣勢，蒙受巨大的經濟損失。而更多的境外企業進入中國，甚至直接在國內證券市場上市，會計準則的差異無疑也將影響這些企業在中國開展正常的經濟活動。

四、如何加快我國會計準則國際化進程

1.照國際慣例，建立合理的會計準則制定機制和會計準則結構體系，加快會計準則制定的速度。當前尤其是要針對會計準則的盲區和灰色地帶，以準則解釋或問答等方式，及時出臺切實可行的應對措施。在適當時候允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會計準則來處理我國會計準則沒涉及或規定不夠具體明確的方面。

2.根據國際通用的信息監管標準，規范上市公司信息披露，加強上市公司信息披露監管。證券市場很大程度是一個信息市場。對信息披露的監管是各國證券監管機關的重點工作之一，市場監管發展的趨勢將是在逐步降低政府有形之手作用的同時，越來越多地按照市場規律行事，依靠充分的信息披露，加強信息披露質量的監管。

3.逐步開放注冊會計師服務市場，提高注冊會計師服務質量。在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務市場比較集中，80%以上的上市公司由“四大”會計師事務所審計。銀廣夏事件暴露出國內注冊會計師在職業道德、專業技術以及風險防范能力等方面的嚴重問題。這必然會使市場去尋求以“四大”為代表的國際著名會計師事務所的高質量的服務，也必將推動國內會計師事務所與國際著名會計師事務所的聯合，加速國際著名會計師事務所的本地化過程。根據發達國家的經驗，“四大”也可能發生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎。當然，聘請外資或合資會計師事務所必將增加上市公司的審計成本，但與此產生的直接效益和間接效益相比，孰輕孰重不言自明。

4.根據國際標準和慣例，完善財稅政策與制度，為會計改革創造良好的條件。會計準則與稅收法規分離是會計改革的一個重要方面。但是，若缺乏完善的稅收法規，會計改革必將遇到相當大的阻力，尤其是會削弱企業配合會計改革的積極性。在當前，尤其需要認真檢討有關的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產，避免虛盈實虧、資產流失的現象，保證上市公司的持續經營能力。

5.在經濟發展中調整具體的政策法規，避免誘導上市公司編造虛假財務信息。中國有關上市公司的一些政策法規都是以盈虧、利潤率等指標為依據的。這些規定都有其產生的必要性和積極意義，但也成為誘導上市公司操縱利潤、編造虛假財務信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務造假的問題，還需適時調整相關政策法規。

6.加強媒體的監督。政府政策能夠根據市場反映靈活調整，是與媒體的監督分不開的。媒體客觀準確的監督對堅持正確的政策導向十分有益。媒體在市場行情向好的情況下加強風險警示、宣傳風險意識，也有助于防范市場風險。

7.會計準則的國際化與會計人員的職業素養和職業誠信有密不可分的關系，基于對會計準則國際化與會計人員素質因果關系的認識，在會計準則國際化過程中，培養高素質，適應國際標準的會計從業人員是中國會計行政管理的重要一環。會計人員任職資格的認定，會計專業技術職務評聘制度改革和資格考試制度的建立，會計人員繼續教育制度的創設，都對中國會計準則國際化起到至關重要的作用。

五、關于中國會計準則國際化的憂慮

會計標準國際化對中國經濟發展的正面作用是顯而易見的，然而會計標準國際化也會產生大量的成本。這種成本主要是在會計標準國際化的過程中，一個國家為了協調本國會計標準與國際會計標準之間的差異而發生的各種制度變遷成本。

制度變遷的成本主要有直接成本和間接成本兩類。直接成本是指變遷主體為發起變遷所耗費的各種支出和時間。例如，任何一項新會計準則的制定和頒布都要經過大量專家、學者進行討論、起草和制定，還要經過后期的多次修訂；任何一項新準則的推行都要對會計人員進行大量的培訓，對于中國這樣一個擁有1200多萬會計人員的發展中國家來說，這種費用無疑是十分巨大的。此外，如果會計人員整體素質不符合國際標準，知識存量的限制會大大增加這種變遷成本。對于某個具體的企業、特別是上市公司來說，會計準則的變化是有“經濟后果”的。“經濟后果”是指企業會計報告對企業、政府、投資者、債權人、工會等決策制定行為的影響，而受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。因而，準則的變遷有可能會受到利益相關者的抵制而增大其變遷的成本。制度變遷還可能引發各種間接成本。

可以看出，某種制度變遷的幅度越大，那么相應的變遷成本就越高，因此，各國政府在進行本國的會計改革時，特別是向國際會計準則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷成本，一個非常有效的措施便是對國際會計標準的制定施加影響，從而縮小制度變遷的幅度。可見，會計標準國際化不僅僅是一個技術性問題，其實質與各國的經濟利益密切相關，新國際會計準則委員會改組的結果實際上就是發達國家國利益共享的結果，廣大發展中國家包括中國在內處于劣勢。

綜上所述，在會計標準國際化的進程中，如果全球各國尤其是發展中國家的會計標準一味地向國際會計標準或者英美等國家的會計標準靠攏，則發展中國家需要耗費大量的成本去實現本國會計標準與國際會計準則之間的協調，會計標準國際化的改革成本實際上主要由發展中國家承擔，

因此，在中國會計準則國際化的過程中，既要接受會計標準國際化的趨勢和正面作用，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。如果不切實際的、盲目向某個國家的會計標準靠攏，或者不顧客觀條件的向國際會計標準靠攏，可能會犧牲中國的利益。中國尚處在轉軌經濟的特殊背景下，成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未完全建立，完全追求中國會計標準的國際化，盡管可以在一定程度上降低中國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是可能會出現與中國轉軌經濟環境不相適應的情況，導致會計信息出現混亂或者失控，由此所產生的改革成本和風險將是巨大的，對此需要有充分的認識。

六、結束語

中國的會計準則國際化要以中國的國情和特色為背景，逐步完善，避免出現與國際會計準則和國際商業慣例相矛盾的現象，在最大程度維護中國利益的基礎上，最終符合國際會計準則的整個框架和理論基礎。

國際會計準則委員會理事會(IASB)主席戴維?泰迪說，“我們的最終目標就是希望各國財務報告的標準都是相同的。”通過包括中國內的所有國家的共同努力，希望反映企業經濟活動的公平、公正、高效率的會計準則能夠早日在世界范圍內流通。