建設工程結算審計中應注意的幾個問題

摘要：控制建設項目投資的關鍵是控制工程的結算造價，本文結合筆者近期的審計實踐，總結了工程結算審計中常遇到的問題并初探了相應的整改辦法。

關健詞：工程結算審計簽證管理材料結算

一、簽證管理不善，是造成工程建設成本增加的最主要因素。

近來，現場簽證費用占造價比重不斷上升，造成這種現象的原因是多方面的，一是建設工程前期準備不充分；二是設計深度不夠；三是簽證管理不規范；四是長官意志，隨意更改原設計。從筆者的實踐經驗中舉例，具體可總結以下幾方面：

1、工程簽證不真實

在我們審計公用工程外線維修工程時，該項目為維修45個消防井，按其簽證的防腐工作量是1300平方米，經核算45個井都做防腐，其工程量也不會大于1300平方米。

2、工程簽證比較草率，不認真

在我們審計PPA工程結算時，按簽證：因現場場地窄小，無堆土地點，土方外運15公里的垃圾廠，回填土時在從15公里以外的垃圾廠運回，后經多次協商，回運改為5公里。

3、工程簽證與竣工資料相矛盾

在審計聚酯項目時，按簽證管溝基礎因土質不好，應加深，管溝應全部回填砂礫，因回填量太大，為了慎重起見，我們調用了該工程的竣工資料，該竣工資料描述管溝回填在管道周圍1.5米以內回填沙礫，其余部分回填3類土。

4、工程簽證與監理日記相矛盾

在審計_無紡布結算時，按簽證外墻搭設雙排木質腳手架，審計認為腳手架的工程量很大，應搭設鋼腳手架，但施工方案也是搭設雙排木質腳手架，最后調用監理日記，發現監理記錄為搭設雙排鋼腳手架。

6，工程簽證弄虛作假

在審計聚酯廠外墻刷涂料維修結算時，按簽證外墻搭設雙排木質腳手架，審計到現場經走訪，核實為未搭發雙排木質腳手架，施工采用吊筐，等等

二、材料結算價格偏高，是造成工程成本增加的另一主要因素

建設工程造價中的材料費，占整個工程造價的60％以上，在裝飾上程中占80％以上。所以，材料費的準確與否，對工程造價的準確性影響至關重要。目前，材料費中的材料價格不實主要表現在：

1、甲供材料工作內容不清，造成價格不實

按照公司的物資供應管理流程，工程主要材料應由甲供，比如鋁合金門窗制作安裝，通常我們認可的市價普遍都包括現場安裝費。但實際施工中，有些是供貨商沒有進行現場安裝，而仍按含安裝費的價格進行調差，有些是供貨商進行了現場安裝，而總承包單位在結算時又計取了安裝費。兩種結果都造成了該材料價格以至該此項造價的虛增。諸如此類的材料還有防盜門、屋面吊頂及新型建材。其品種、規格呈日益遞增的趨勢。

2、甲供材料范圍不清，手續不全

相當一部分工程對甲供材料的范圍在合同中只列主要材料，而沒有詳細清單。工程結算時，施工單位把應甲供材料未按甲供，造成結算價格不實。

3、實物質量與價格不符，以次充好

這主要是在總承包項目中，施工單位包工、包料，工程施工前，甲方需認定自購材料的價格和質量，但由于這部分材料品種雜、規格多，材質不易鑒別等因素影響，加之甲方相關人員在認質認價的幌子下，事先與供應商談定價格，從中牟利，而后指定乙方使用，乙方在采購中以次等的同規格產品代替，或在原定價格的基礎上，再虛加單價，作為市場購價，從而造成材料價格不實。例如，2007年，在審計遼化賓館裝修工程結算時，原客房門價格為900元/扇，經我們會同工程管理有關部門多次做市場調研，最后核定為750元/扇。

從以上實例中可以看出，工程審計核定簽證量的工作，其難度和工作量都很大，再加上有些單位現場管理內部控制不全，有關人員不配合，使得審計人員在做審計結論時左右為難，既增加了審計風險，也影響了審計質量。

三、整改辦法

1、加強工程審計內容控制，規范現場簽證管理

我們應嚴格按公司建設程序辦事，只有從真做好建設工程的前期工作，嚴格按建設程序辦事，按設計施工，才能減少簽證。對確需現場簽證處理的工作，要健全工作量計量、復核、簽發制度，對于重要的變更，涉及金額較大的簽證，要組織專項立會，請造價部門、設計管理部門共同研究確定。對工程現場管理的有關人員應定期進行造價方面的培訓，普遍提高他們對現行使用定額的理解和認識。

2、建立能滿足審計需要的常用設備物資價格信息系統。

具體操作上可以在專業部門已建立的物資采購價格信息庫的基礎上，補充完善審計業務常用的物資價格信息，由專人管理，及時更新價格信息，從而保證審計標準的統一，避免隨意性，使審計確定的價格更趨合理、準確。

3、加大現場核查力度，掌握第一手資料。

基建工程審計不深入現場，很難提高審計結果的準確性。應盡可能多地進行現場實物核對，看其品牌、規格、產地、質最等指標是否與送審資料相符，對價格高，懷疑有問題的項目或材料，應向供應商咨向，初步確定有問題的，要進一步取證落實。另外，在送市資料驗收，應要求送審單位同時送達經甲方財務部門簽認的甲供材料明細，包描數量和價格，必要時可到甲方財務部門復查。屬甲方認價乙方自購的材料，應提供需雙方簽訂的供貨合同及發票原件，根據上述資料和現場核實取證記錄，逐項進行材料價格真實性和準確性的核實，如發現質次價高、實物品牌不符等問題，無論是甲方還是乙方采購，都應予以糾正。

總之，要建立一套長效機制，促使建設單位重視工程現場管理，提高設計質量，減少臨時變更，做到建設工程決策科學化、程序規范化，才能節約建設費用，提高投資效益。