完善制度 加強管理充分發(fā)揮內(nèi)部稽核制度的作用

摘要：內(nèi)部稽核制度目的在于通過稽核對日常會計工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等加以糾正或制止，以防止差錯和有關人員的舞弊，提高會計核算工作和會計信息質(zhì)量。筆者對內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容、當前存在的問題以及完善措施進行了探討。

關鍵詞：內(nèi)部稽核制度；問題；措施

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，是會計機構(gòu)本身對會計核算工作進行的自我檢查和審核。當前隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的確立和逐步完善，政府借鑒國際會計標準，不斷改革會計法規(guī)制度，取得了顯著的成效。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計法規(guī)制度還有許多地方需要改進完善。這就要求會計機構(gòu)要建立和完善內(nèi)部會計控制制度建設，以適應新情況、新業(yè)務的要求。因此，按照《會計法》的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部稽核制度，對企業(yè)有著重要意義。

一、內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容

根據(jù)《會計法》第三十七條、財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的有關規(guī)定，結(jié)合會計工作實際，內(nèi)部稽核制度一般包括以下內(nèi)容：

一是審核會計憑證、帳簿、財務報表以及其他會計資料是否真實、完整，計算是否準確，手續(xù)是否完備，是否符合有關法律法規(guī)的規(guī)定。

二是審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和財務收支是否符合有關法律法規(guī)的規(guī)定。對審核發(fā)現(xiàn)的問題予以及時糾正或制止。

三是審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，確定帳實是否相符。不符時應查明原因，并提出具體措施。

四是審核財務、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關計算是否準確，各項計劃指標是否相互銜接等。審核之后提出建議或意見。

二、當前內(nèi)部稽核制度存在的問題

一是內(nèi)部稽核制度基礎薄弱，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度。與內(nèi)部會計控制制度的其他分項制度如定期盤點制度、帳簿制度等相比，內(nèi)部稽核制度效用的發(fā)揮更多地被隱藏在了會計核算過程中，內(nèi)部監(jiān)督的成果在會計核算的成果中無法單獨顯示，因而，一部分企業(yè)領導人對內(nèi)部稽核制度認識不夠，認為在會計機構(gòu)中建立稽核制度是累贅，稽核監(jiān)督是多此一舉，是企業(yè)資產(chǎn)的浪費，不愿在企業(yè)建立內(nèi)部稽核制度。或?qū)?nèi)部稽核制度敷衍了事，制訂的規(guī)章制度內(nèi)容不完整，缺乏可操作性，導致內(nèi)部稽核制度流于形式，會計監(jiān)督形同虛設。

二是內(nèi)部稽核體系不健全，制約了內(nèi)部監(jiān)督的充分發(fā)揮。一些企業(yè)雖然對內(nèi)部會計控制比較重視，建立了內(nèi)部稽核制度，但是從總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。首先是稽核程序存在漏洞，沒有將內(nèi)部稽核與其它內(nèi)部會計控制體系相聯(lián)系，形成科學、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡，從而不能有效地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務支出進行監(jiān)督。其次是在稽核內(nèi)容上片面、孤立。主要是受傳統(tǒng)因素的影響，在稽核內(nèi)容上，偏重原始單據(jù)的審核，忽視了對帳簿、報表的審核；偏重憑證、報表和賬簿正確性、完整性、及時性的審核，忽視了對經(jīng)濟活動真實性的審核；偏重對會計核算的審核，忽視了對成本、費用等各項經(jīng)濟指標的審核；偏重對具體經(jīng)濟業(yè)務的審核，忽視了對各項內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審核。導致內(nèi)部稽核失去了應有的效力。第三是稽核方式落后。主要是把重點放在了事后稽核上，沒有或忽視了事前、事中稽核。當前的稽核方式通常是在違法亂紀行為發(fā)生后或企業(yè)已經(jīng)蒙受損失后才設法堵塞或控制，從而造成，內(nèi)部稽核成本過高，而稽核效果甚微。第四是沒有建立稽核結(jié)果反饋制度。主要是日常稽核中滿足于對問題和錯誤的發(fā)現(xiàn)和批露，對有關問題和錯誤最終如何解決，解決的是否徹底等漠不關心，導致監(jiān)督工作半途而廢，監(jiān)督效果不徹底。第五是內(nèi)部稽核制度適應外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務變化的能力不足。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，新政策、新問題、新業(yè)務層出不窮，對內(nèi)部稽核制度提出了更高的要求，而企業(yè)管理人員和會計人員不能適應這種要求，沒有能力做到隨變化而變化，使內(nèi)部稽核監(jiān)督制度出現(xiàn)漏洞，從而消弱了內(nèi)部稽核制度的基礎。

三是會計人員整體素質(zhì)不高。會計人員的整體素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部稽核制度的重要因素。目前，我國會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)，學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低，對會計人員的思想教育和業(yè)務培訓也大多流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏責任心，自我管制能力差，影響了會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。同時，在現(xiàn)行企業(yè)管理體制下，會計人員獨立性不夠，從而使會計人員、會計機構(gòu)受制于人，不能獨立行使監(jiān)督職能，給內(nèi)部稽核制度造成極大破壞。

三、建立和完善內(nèi)部稽核制度的措施

1.認真貫徹落實《會計法》，提高對內(nèi)部稽核制度的認識。通過對《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的深入了解和學習，使有關人員明確認識到建立內(nèi)部稽核制度是國家法律的規(guī)定，是必須執(zhí)行的；建立內(nèi)部稽核制度，并與其它內(nèi)部會計控制制度相結(jié)合，是實現(xiàn)對本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督，保證企業(yè)財產(chǎn)安全，不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，防止會計信息失真的重要措施和保障，從而使企業(yè)有關人員真正認識到建立內(nèi)部稽核的重要性。進而在轉(zhuǎn)變思想的基礎上，自覺按照《會計基礎工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》的有關要求，并結(jié)合本單位本企業(yè)的實際，建立起行之有效的內(nèi)部稽核制度，為充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能奠定基礎。

2.建立科學完整的內(nèi)部稽核體系。首先是完善稽核程序。就是要根據(jù)本單位、本企業(yè)經(jīng)濟活動和會計核算的特點，按照相互牽制、分工負責的原則，突出重點和難點，從最容易出現(xiàn)問題的地方入手，結(jié)合預算控制制度、定期盤點制度等內(nèi)部會計控制制度，形成覆蓋單位整個經(jīng)濟活動和財務收支的監(jiān)督網(wǎng)絡，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核制度的監(jiān)督控制效能。其次是充實稽核內(nèi)容。要根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)賦予內(nèi)部稽核的職責，適應市場經(jīng)濟要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變思想觀念，克服過去內(nèi)部稽核就是對憑證、帳簿和報表等進行事后重審的狹隘做法，不斷提高稽核監(jiān)督廣度和深度，將對經(jīng)濟業(yè)務和財務支出的真實性審核，成本、支出、費用等各項經(jīng)濟指標的考核，以及對其他內(nèi)部控制制度的評價等納入內(nèi)部稽核范圍，以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動和會計核算全過程的監(jiān)控。第三是建立科學的稽核方式。要在現(xiàn)行事后稽核的基礎上，建立事前預審，事中跟蹤，事后評價的全程稽核方式和稽核意見落實答復制度。特別是，涉及大額資金和大宗財產(chǎn)物資的收支時，應當啟動事前預審，由稽核人員在業(yè)務發(fā)生時，對原始單據(jù)及業(yè)務的真實性、合法性、完整性等進行預審，預審通過后，方可進行資金和財物的收付。同時對經(jīng)濟業(yè)務進行后續(xù)跟蹤了解，以便隨時對出現(xiàn)的問題做出反應，并要求有關人員就問題的解決情況做出答復，真正將問題解決，以減少企業(yè)損失，保證各項經(jīng)濟活動的順利進行。

3.加強會計培訓工作，提高稽核人員素質(zhì)。稽核人員在貫徹落實內(nèi)部稽核制度上承擔著重大職責。因此，要建立單位組織和個人自學相結(jié)合的學習制度，促使稽核人員努力學習各項財經(jīng)法律法規(guī)和相關知識，不斷豐富知識結(jié)構(gòu)，拓展視野，增長新才干，提高業(yè)務技能，以適應會計法律環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務環(huán)境變化，對稽核人員提出的新任務、新要求。同時，要加強職業(yè)道德教育，增強稽核人員的責任感、使命感，使他們在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都敢于堅持依法監(jiān)督，從而保證內(nèi)部稽核制度的貫徹執(zhí)行。

4.建立健全內(nèi)部稽核制度激勵約束機制。首先，鼓勵稽核人員樹立為單位為企業(yè)服務的思想，嚴格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行會計監(jiān)督工作職責。其次，應制定相應的規(guī)章制度對稽核人員進行考核，并對違反制度的行為進行嚴厲的制裁。要將各項獎勵或懲罰措施與經(jīng)濟利益掛鉤，不但要對那些敢于堅持原則，堅決貫徹法規(guī)政策的人員，給予精神和物質(zhì)獎勵，還要對于那些工作不力，甚至與有關人員串通弄虛作假的人員，進行嚴厲的精神和經(jīng)濟處罰，給單位造成重大損失的，還要追究其相關責任。通過建立激勵約束機制，對稽核人員進行客觀公正地考核評價、獎勵或懲罰，從而激勵和促進內(nèi)部稽核人員盡心盡責地做好監(jiān)督工作。

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(作者單位：許昌市會計委派管理中心)