全面預(yù)算管理中的道德風(fēng)險(xiǎn)防范研究

摘 要：全面預(yù)算管理在預(yù)算的編制、執(zhí)行過程中，既有技巧的問題，但更重要的是人的行為問題。因此，全面預(yù)算管理中應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注相關(guān)的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。從組織行為理論分析了道德風(fēng)險(xiǎn)的成因，并給出了防范道德風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;道德風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）11-0235-01

1 從組織行為理論分析道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

全面預(yù)算管理有兩方面內(nèi)容：一方面是如何編制預(yù)算，這是關(guān)于預(yù)算編制技巧方面的內(nèi)容；另一方面是如何將預(yù)算用于企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行，這涉及企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)人對(duì)預(yù)算制度的反應(yīng)方式。通過預(yù)算來實(shí)施控制、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、溝通和促進(jìn)協(xié)調(diào)，這說明預(yù)算編制是一種人為的活動(dòng)。因此，預(yù)算編制有明顯的行為特征。可以說，預(yù)算既是決策目標(biāo)的具體化、協(xié)調(diào)化，又是在決策目標(biāo)的執(zhí)行中落實(shí)責(zé)任，指導(dǎo)人們行為的重要工具。實(shí)踐表明，在預(yù)算管理中，人的因素比會(huì)計(jì)技術(shù)更為重要 。一種預(yù)算制度的成功與否，取決于與預(yù)算有關(guān)的企業(yè)員工是否接受。當(dāng)企業(yè)員工的目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生積極的行為，就有動(dòng)力去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。否則，就會(huì)產(chǎn)生妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的失調(diào)行為，這是與組織目標(biāo)存在根本性沖突的個(gè)人行為。傳統(tǒng)的預(yù)算制度對(duì)人類行為的認(rèn)識(shí)過于簡(jiǎn)單化，只靠貨幣性獎(jiǎng)勵(lì)來調(diào)動(dòng)人的積極性。實(shí)踐證明，簡(jiǎn)單的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)無法達(dá)到一定的激勵(lì)效果的。 一個(gè)成功的預(yù)算制度不可忽視調(diào)動(dòng)個(gè)人積極性的一些復(fù)雜因素，而且一個(gè)完善的預(yù)算制度也能夠產(chǎn)生個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)一致的行為。然而，目前許多實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)，往往都忽視了預(yù)算中的行為影響。因此，必然會(huì)導(dǎo)致一些預(yù)期不到的行為結(jié)果全面預(yù)算管理與其他管理一樣，也是一個(gè)社會(huì)過程，在這個(gè)過程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。而預(yù)算管理行為方面的根本主題是道德，預(yù)算在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)理人員的提薪和晉升中的重要地位有可能導(dǎo)致不道德行為的發(fā)生。 所有與預(yù)算有關(guān)的失調(diào)行為都可視為不道德行為。道德問題遍及預(yù)算的各個(gè)方面，編制預(yù)算所需的大多數(shù)信息，是由那些業(yè)績(jī)要受到考核的人員提供的。如果這些人員為了得到較低的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而有意提供虛假的預(yù)算數(shù)據(jù)，他們就違反了道德標(biāo)準(zhǔn)。例如，某經(jīng)理為了使預(yù)算易于實(shí)現(xiàn)而故意低估收入和高估成本，這就是不道德行為。高層管理人員或預(yù)算管理委員會(huì)必須警惕這些行為的發(fā)生， 并要在預(yù)算編制與實(shí)施過程中制定相應(yīng)的對(duì)策。

當(dāng)預(yù)算指標(biāo)被過分重視時(shí)，企業(yè)員工可能會(huì)出于為獲得某種獎(jiǎng)勵(lì)，或受到會(huì)獲得獎(jiǎng)勵(lì)的管理人員的壓力而采取以下幾種行動(dòng)：(1)降低其預(yù)算，使低效率的業(yè)務(wù)也能符合預(yù)算的期望值。例如為保持較低的人工成本，管理者可能不提拔優(yōu)秀的職工。(2)削減一些必要的但不會(huì)影響短期經(jīng)營成果的開支。例如削減研究與開發(fā)費(fèi)、大修中修費(fèi)用、 維修保養(yǎng)費(fèi)等酌量性成本支出，這將會(huì)減少開支方面的不利差異， 但從長(zhǎng)期來看，卻會(huì)極大地?fù)p害整個(gè)企業(yè)組織的利益。(3)為使下年度工作留有余地，員工可能通過延緩銷售等方法使當(dāng)期收益下降；或?yàn)樘岣邩I(yè)績(jī)而提前銷售。例如，密謀要求一位客戶本年多訂一批貨，同時(shí)商定發(fā)貨和付款都延期一個(gè)月進(jìn)行，因此表面看來，本年的售貨增多了，其實(shí)則不然。(4)用盡預(yù)算。管理者或許會(huì)認(rèn)為如果他們不將預(yù)算定額用完，未來的預(yù)算就會(huì)被削減。為了避免預(yù)算削減，管理者會(huì)在預(yù)算期末用很浪費(fèi)的方式花完預(yù)算的余額。結(jié)果，資源被浪費(fèi)了，企業(yè)沒有得到任何好處；或者是用盡剩余資金以購置不需要的資產(chǎn)。 同時(shí)， 盡力用盡預(yù)算資金的活動(dòng)本身還浪費(fèi)了時(shí)間。 (5)為降低原材料成本，可能會(huì)去選擇劣質(zhì)原材科等。雖然在短期內(nèi)這些措施改善了預(yù)算業(yè)績(jī)，但就長(zhǎng)期而言，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)率下降、市場(chǎng)份額縮小、人力資源流失等現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2 防范道德風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

2.1 實(shí)行參與性預(yù)算

預(yù)算所基于的信息很大一部分來自于組織內(nèi)的人群。實(shí)踐證明，只有得到全體參與人員的支持，預(yù)算才會(huì)成功。因此，在自上而下的強(qiáng)制式預(yù)算模式和自下而上的參與式預(yù)算模式的選擇中，越來越多的企業(yè)傾向于選用后者。當(dāng)管理人員的獎(jiǎng)懲建立在與預(yù)算相關(guān)的經(jīng)營業(yè)績(jī)上時(shí)，參與式預(yù)算的運(yùn)用更為廣泛。參與式預(yù)算法允許下級(jí)員工對(duì)預(yù)算編制充分發(fā)表意見，而不是采取強(qiáng)制性手段強(qiáng)加于人。這種方法能增強(qiáng)下級(jí)的責(zé)任感，有利于調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)定目標(biāo)的主動(dòng)性與積極性。

2.2 發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能

很多企業(yè)的預(yù)算組織體系在保持原來的預(yù)算管理委員會(huì)、結(jié)算中心和各預(yù)算責(zé)任單位的基礎(chǔ)上，還增加了預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組。但往往在實(shí)施的過程中，內(nèi)部審計(jì)小組幾乎被忽略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用審計(jì)的監(jiān)督職能來防范預(yù)算的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此在設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)時(shí)一定要考慮：預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組可隸屬預(yù)算管理委員會(huì)，為非常設(shè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，人員由對(duì)公司業(yè)務(wù)通曉的專業(yè)技術(shù)人員組成，且均為兼職人員。預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組主要負(fù)責(zé)對(duì)各職能單位報(bào)送的預(yù)算指標(biāo)的合理性和可行性進(jìn)行審查，以專業(yè)眼光做出評(píng)價(jià)和分析，為預(yù)算管理委員會(huì)審查預(yù)算提供參考資料。為確保預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)肅、認(rèn)真的審查，應(yīng)將經(jīng)其審查的預(yù)算指標(biāo)的完成情況，作為對(duì)預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組成員工作績(jī)效的考核標(biāo)準(zhǔn)之一。通過預(yù)算內(nèi)部審計(jì)小組，有效的防止各職能單位在預(yù)算指標(biāo)制定上“弄虛作假”現(xiàn)象的發(fā)生。還需要注意的一點(diǎn)是，如果內(nèi)部審計(jì)可能缺乏獨(dú)立性，就有必要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，也即外向型管理審計(jì)。

2.3 采用“聯(lián)合確定基數(shù)法”

以“聯(lián)合確定基數(shù)法”確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分權(quán)式預(yù)算的編制是企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)不斷博弈的一個(gè)過程。上級(jí)的優(yōu)勢(shì)是擁有提出規(guī)則的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，但其劣勢(shì)是擁有的信息遠(yuǎn)不如下級(jí)，上級(jí)總是希望把預(yù)算基數(shù)定得高一些，而下級(jí)則總是盡量壓低預(yù)算基數(shù)，在上下級(jí)的信息不對(duì)稱的博弈中，如何把企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行者的部門或個(gè)人利益結(jié)合起來，“聯(lián)合確定基數(shù)法”為協(xié)調(diào)這種矛盾提出了一種創(chuàng)新方法。“聯(lián)合確定基數(shù)法”是對(duì)“真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法”在國內(nèi)運(yùn)用所作的修正，它要求企業(yè)下屬部門排除預(yù)算滯后因素，以編制正確的預(yù)算。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)過低，輕易完成預(yù)算目標(biāo)的管理者，給予懲罰，對(duì)于在正常的目標(biāo)額以上完成的管理者，為促使其取得更好的成績(jī)，對(duì)其實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。該方法的基本思路是，先由上級(jí)管理人員提出一個(gè)基本要求數(shù)，然后再由基層人員自己報(bào)出一個(gè)數(shù)，將兩者進(jìn)行平均，確定一個(gè)合同基數(shù)，到年終時(shí)根據(jù)實(shí)際完成數(shù)，計(jì)算超基數(shù)的獎(jiǎng)勵(lì)和少報(bào)數(shù)的罰款。在確定超基數(shù)的獎(jiǎng)勵(lì)和少報(bào)懲罰的系數(shù)時(shí)一般要滿足下列條件:“超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)>少報(bào)懲罰系數(shù)>0.5超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)。”也就是說下級(jí)自報(bào)的數(shù)越接近實(shí)際能力，獎(jiǎng)勵(lì)越多，越低于實(shí)際能力，獎(jiǎng)勵(lì)越少或懲罰越多。利用“聯(lián)合確定基數(shù)法”，既可以合理制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，有效抑制下級(jí)編制的預(yù)算過于松弛的現(xiàn)象，又可以避免績(jī)效評(píng)估給預(yù)算執(zhí)行者造成的壓力，使企業(yè)的預(yù)算管理達(dá)到最優(yōu)的效果。

2.4 避免業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生負(fù)面作用

為防止預(yù)算管理中的道德風(fēng)險(xiǎn) ，首先要改革業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具。很多企業(yè)一直把預(yù)算作為唯一的負(fù)面評(píng)價(jià)工具。超出預(yù)算時(shí)則被認(rèn)為是虛報(bào)預(yù)算 ，要受到預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的干預(yù)。如果預(yù)算編制者被允許有一些必要而超出預(yù)算 ，則虛報(bào)預(yù)算的傾向?qū)⑿〉枚唷Ｍ瑫r(shí)加大上級(jí)對(duì)下級(jí)預(yù)算編制的參與和審核力度 ，盡可能減輕預(yù)算寬余的影響。此外 ，企業(yè)除了采用預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)價(jià)工具外 ，還可采用其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量員工的業(yè)績(jī) ，以彌補(bǔ)預(yù)算指標(biāo)的不足 ，如生產(chǎn)率、 質(zhì)量、 人力資源等指標(biāo)。其次要改革激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)的目的不僅是要求實(shí)現(xiàn)預(yù)算而且要提供精確的計(jì)劃。這可以通過要求員工對(duì)實(shí)現(xiàn)與偏離預(yù)算作出合理說明。激勵(lì)的對(duì)象也應(yīng)是連續(xù)數(shù)年的業(yè)績(jī)而不是僅僅一年的業(yè)績(jī)。這種辦法對(duì)任期較短的管理者還不能適用。