中西方戰略管理會計應用的比較與反思

摘 要：戰略管理會計對于現代企業來說具有重大意義。然而其作為一門新興學科，我國又引入較晚，因而怎樣使其在我國的應用中發揮其積極的作用就成為了一個我們必須解決的問題。介紹了西方戰略管理會計的實踐歷程，并分析比較了中西戰略管理會計應用方面的差異，給我國企業提供借鑒，并提供相關建議，以幫助我國企業開發和實施適合實際需要的戰略管理會計系統，從而更有利于其自身的發展。

關鍵詞：戰略管理;管理會計;戰略管理會計

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0231-02

1 西方發達國家戰略管理會計實踐

1.1 戰略管理會計的本質及內容

戰略管理會計（Strategic Management Accounting，以下簡稱SMA）的本質是為企業戰略管理服務的會計，它的任務是從戰略的高度，為企業決策層預測與提供具有戰略相關性的外向型信息，審視本企業內部的資源與運作，最大限度地促進本企業“價值鏈”的改進與完善，使企業保持并不斷創造長久的競爭優勢。它其中融合了傳統管理會計的理論精髓，同時結合了現代企業戰略管理的前沿方法，同時又創造了更多的新方法，比如價值鏈分析法、時間管理、產品生命周期成本法、戰略成本法、平衡記分卡分析法等，它還引入了諸如相對規模、速度、創新和質量，進行量化的衡量。

1.2 以美國為例：美國大型企業推動SMA應用的途徑

1.2.1 企業文化驅動

美國將企業文化應用在企業的戰略管理中，追求企業的長遠發展和不斷進步，認為諸如顧客滿意、對個人的尊重、不斷進步和學習等價值觀應該體現在每一位員工、每一個作業和每一個子公司中。這使得SMA的方法成了一種自然而然的需要。

1.2.2 業績評價制度

根據SMA理論的要求，美國的大型企業大都定義了自己的業績目標和業績衡量參數，如操作效率、顧客滿意程度和員工參與程度等，同時它們和產品生產過程、顧客認可過程及管理與支持過程等三個中心過程相聯系。這樣一來，訂單的傳遞與執行、經營目標安排、資金籌措與控制、人力資源管理等公司業務均可得到其業績管理系統在戰略層面上的支持，從而推動了SMA的應用。

1.2.3 綜合運用管理會計系統

美國的大型企業大多把SMA融入傳統管理會計的使用框架內，建構一個復合的管理會計系統。這樣既保證了傳統管理領域依然有相應的管理會計系統作支撐，同時在新領域又有SMA的新方法做輔助。

2 我國企業SMA的應用情況及原因分析

2.1 我國企業SMA的應用現狀

目前我國的一部分企業已經開始運用SMA方法，并取得了較好的經營效果。如湖南韶峰水泥集團有限公司運用價值鏈分析方法進行戰略成本管理，既簡化了其上游價值鏈，又簡化了本企業內部包裝車間的價值鏈，降低了水泥的單位成本，實現自身與用戶的雙贏，從而實現了優化行業和企業內部價值鏈的目的，在競爭激烈的市場條件下取得了顯著的經濟增長。然而從總體上來看，當前我國多數企業對SMA的普及仍然較差，有相當大比例的人員根本不了解SMA，現實情況依然不容樂觀。

2.2 我國企業SMA應用問題的原因分析

2.2.1 企業外部環境

SMA以決策會計為主，以執行會計為輔。然而，我國長期以來的計劃經濟體制使給企業經營決策者提供決策信息沒有任何意義。經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視SMA所提供的信息，從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。另外，有效的SMA必須建立在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟環境下。但總體上來說我國法律體系上的不健全、不完善使得市場優勝劣汰的規律不能充分體現，使財務會計信息的有用性、相關性大為減弱，導致主要信息來源于財務會計的SMA只能給企業的決策者提供非正確的信息。

2.2.2 企業內部環境

(1)企業經營決策者的影響。

(2)會計人員的影響。

(3)會計信息技術現代化化程度的影響。

2.2.3 SMA的自身缺陷

SMA畢竟是一個新生事物，并且適應我國國情的SMA理論更加缺乏，生搬硬套西方SMA理論并不一定能對我國企業起到積極的作用，因此它同樣制約著SMA在我國的實際應用。

3 中西方SMA應用的比較與建議

3.1 西方SMA的應用歷程的特點及與我國的比較

根據以上對于中西方SMA的應用情況分析，不難總結出西方SMA應用歷程的以下幾個特點：

（1）SMA在西方是企業發展客觀需要的產物。

如前所述，西方國家SMA的高度發展與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的，是企業發展到一定程度的必然選擇和方向，應用時能結合自身的特點，適用性較強，具有一定的主動性；而在我國SMA尚屬于舶來品，是一種被動的接收，無論從理論上還是實踐上都有和我國實際情況相對脫節的地方。

（2）SMA在西方的發展有必要的信息技術做支撐。

SMA提供的信息數量龐大，只有借助于計算機才能及時處理，發揮其戰略決策參謀的作用，西方SMA的發展在當時剛剛成熟起來的信息技術支撐下發展迅速。然而現階段我國企業計算機普及率比較低，其應用也大多停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用。

（3）SMA的應用與理論發展結合緊密。

盡管SMA是一個新生事物，但是在西方理論界已經形成了一定的理論體系，并不斷結合企業中實際應用的情況進行調整與創新，進而推動其應用有更新的發展。然而，現階段我國的SMA理論仍局限于對國外著作的翻譯介紹。雖然某些大型企業已經開始嘗試使用SMA，但是大多還處于初級階段，缺乏符合中國國情的成熟的理論指導，個別生搬硬套的企業的經營業績反而因此受累。

3.2 對我國加強SMA應用的建議與對策

從以上分析可知，在我國現階段，要推廣運用SMA，必須加強對SMA理論的研究，并結合實際應用豐富其內容。具體對策如下：

（1）要把傳統管理會計與SMA結合起來。

傳統管理會計深入企業內部，旨在提高企業內部效率，重在“知己”，而SMA將關注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰略的高度為企業尋求比較優勢，重在“知彼”。知己知彼，百戰不殆。傳統管理會計與SMA各有側重，二者相輔相成，缺一不可，不能因為傳統管理會計的局限性就把它全部否定。

（2）應對企業的管理層和會計人員加強培訓，提高企業人員素質。

一方面必須要加強管理會計人員的培養；另一方面提高企業主要領導人的管理會計意識也成為提高SMA應用水平的重中之重。據調查表明，單位領導不重視被列為影響SMA應用的首要原因。提高SMA的應用水平，企業領導是最為關鍵的因素。

（3）發展信息技術，為SMA的實施提供技術支撐。

戰略管理中大量的數學模型以及比較復雜的數學方法，如價值鏈分析、動態規劃等，只有借助于計算機幫助才能及時提供決策支持信息。因此必須盡快改進處理信息的手段，推廣先進的信息技術，積極引進和開發SMA軟件，用先進的工具推進SMA的廣泛應用。

（4）規范我國的SMA知識體系。

大中專院校要加強對SMA的理論研究，結合企業實踐探索出一套邏輯清晰，結構完整，方法規范，評價指標明確的SMA理論體系，做到知識體系的規范化，從而保證計算機對會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出的可靠性，使SMA提供的信息更加相關。

（5）建立中國管理會計師組織，推進SMA應用的前進。

現代西方發達國家一般均有管理會計師協會，作為管理會計師的專業組織，并收到了積極的效果。鑒于此，我國也有必要根據具體國情借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試，創辦管理會計師刊物。這不僅有利于SMA理論的成熟，而且能夠推動SMA的運用和發展。

參考文獻

［1］劉運國等.管理會計前沿［Ｍ］.北京：清華大學出版社，2003.

［2］孫茂竹.管理會計的理論思考與架構［Ｍ］.北京：中國人民大學出版社，2002.