全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應用

摘 要：工程造價審計貫穿于建設項目全過程，應把握立項、設計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點，抓住重點，以點帶面實施全過程跟蹤審計，并通過審計人員認真細致的工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計服務，在建設項目管理方面取得良好的經(jīng)濟效益與社會效益。

關(guān)鍵詞：建設項目；工程造價；項目管理；全過程跟蹤審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）11-0223-01

1 全過程跟蹤審計的原則

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容

對國家投資建設項目的跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設成本和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國家投資建設項目跟蹤審計一般實行建設前期、建設期間、竣工決算幾個過程(本人認為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設期間有一致性，因此不單獨展開)，主要內(nèi)容分別為：

（1）建設前期主要跟蹤審計的程序性內(nèi)容有：建設項目法人制是否建立；建設項目可研、立項、初步設計、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準；項目是否列入年度建設計劃，資金來源是否合規(guī)、合法；建設項目的勘察、設計、監(jiān)理、施工、重要設備材料等是否按規(guī)定程序進行招投標，并簽訂合同；勘察、設計、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無超越規(guī)定資質(zhì)要求；預算或標底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計價依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準確；建設項目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權(quán)限設置等，并在項目實施時是否得到有效執(zhí)行。

（2）建設項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：概(預)算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法(規(guī))性，有無超出批準概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設計邊施工，或因投標原因而提出的不合理設計變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標單位會存在不平衡報價，中標后往往會以各種理由使投標報價中低報價的內(nèi)容通過設計變更變換，建設單位如沒有嚴格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費現(xiàn)象；對設計變更、現(xiàn)場簽證、無價村料定價等進行適時審計，審查其是否真實、合理；根據(jù)項目招標文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場的形象進度，核實由施工單位上報的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進度款支付計量報表；參加監(jiān)理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業(yè)主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費用計取是否合規(guī)，招標文件中約定的人員、機械、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工財務決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，利息和資金占用費用是否真實，其分攤是否合理、有無挪用資金、有無擠占工程投資支出，工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 建設項目跟蹤審計應注意的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

(2)提高跟蹤審計人員的業(yè)務素質(zhì)傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

(4)設置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點根據(jù)建設項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應對建設工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則。確保建設項目投資得到有效控制。

4 結(jié)語

開展跟蹤審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計；加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應當實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環(huán)節(jié)。以規(guī)范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

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