我國會計制度與稅收法規的協作研究

摘 要：對我國會計制度與稅收法規的協作進行了研究，通過對會計制度與稅收法規的基本關系及其模式選擇，會計制度與稅收法規的業務差異分析，提出了我國會計制度與稅收法規協作的可行思路。

關鍵詞：會計制度；稅收法規；差異；協作 

中圖分類號：F12文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0339-01

1 稅會關系及其模式選擇

1.1 會計與稅收的基本關系

會計和稅收作為經濟體系中不同的分支，二者之間的關系既緊密又獨立。會計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會計核算所提供的資料，而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息。

會計目標可以作為會計制度的起點，進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。我國近幾年的會計制度改革在會計核算原則中進一步擴大了謹慎性原則的范圍，增加了實質重于形式原則，會計方法選擇和業務處理程序也更加符合業務的經濟實質，但其中有許多改革措施與稅收的目標和原則不一致。稅收的基本目的是為了實現國家的財政收入，政府通過稅收立法獲取所需要的資源，通常以法律的形式規定政府的征稅行為和納稅人的納稅行為。稅收法規為了規范和調控企業納稅行為，保證征稅實現，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權。

1.2 稅會關系模式與協作思路

按照其所依據宏觀與微觀經濟理論的不同，稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式。以宏觀經濟理論為基礎建立的稅會模式一般側重于二者的高度統一，稅會職能的發揮強調為政府部門的管理和控制服務，會計準則通常也由政府有關部門制定并強制執行，而以微觀經濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的，我國稅會關系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度與稅收法規關系的處理，應該結合我國的具體實際進行。在具體的協作思路上，我們認為，在我國稅收監管體系不完善的現狀下，會計制度也應該體現“會計信息服務于宏觀經濟管理”的目標，另一方面，在制度設計中應該利用稅收工作存在很大的會計信息依賴性，以及稅收對會計信息的反饋作用來實現稅收法規與會計制度的必要協作。

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2 會計制度與稅收法規的業務差異分析

2.1 收入類、成本類業務差異

企業會計制度中提及的“收入”要素其本質含義強調了經濟利益的流入，稅法并沒有特別對“收入”給出一般性的定義，而僅對與收入概念相關的“銷售額”、“營業額”等規定了嚴格的內涵，而稅法中收入的涵義遠遠寬于會計。會計制度從“實質重于形式原則”和“謹慎性原則”出發，比較側重收入的實質性實現，并且會計制度對會計人員職業判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，以保證國家稅收收入的實現。稅法在實際業務中也尊重業務的實質，但相對更看重完成交易的法律要件，只要發生應稅行為就進行相應的征稅處理，而不完全以會計制度為標準。我國會計制度對“成本”和“費用”類要素的解釋說明與收入類似，也同樣采用了“經濟利益流入流出觀”。稅法中的銷售（營業）成本與會計制度中的成本計算口徑也不是直接對應的。會計制度對成本費用的處理同樣遵循了謹慎性原則，而稅收法規的業務處理不遵循此項原則。

會計制度與稅收法規對收入類、成本費用類業務處理的規定之間存在的差異對各種企業都會產生影響。差異的協作要注意對不同來源的收入進行不同的協調處理，對于經常性的業務收入，會計處理比較規范和成熟，稅收處理可在不影響征稅額的前提下與其適度協作，以減少征納雙方的處理成本。相對而言，會計制度并不是對每一具體事項的規定都特別詳細，它給會計人員提供了一定的職業判斷空間，但稅收關注稅款征收的宏觀目標，不給納稅人自我選擇規范和方法的特權。

2.2 特殊業務差異：以企業并購和跨國公司轉移定價為例

我國目前沒有一個正式的具體會計準則對與其相關的會計核算進行規范，如在跨國公司轉移定價業務的處理中會計制度和稅收法規存在著許多差異，要解決的主要矛盾是各關聯方之間利用特定利益關系而產生的稅收障礙問題。會計制度在關聯企業認定、轉移價格確定以及轉移定價會計報告披露要求等方面的規定與相關稅務信息要求之間存在差異，正是因為這種實際存在的差異，使稅務部門在轉移定價納稅調整時必須多付出一定的信息獲取成本。我們認為這種信息獲取成本增加的現象同樣存在于其他業務中，這也是會計制度和稅收法規進行協作的一個重要動因。以分析會計制度與稅收法規之間的差異作為切入點，總結會計與稅務信息需求之間的差異，并尋求能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，使有關的會計信息得到全面、充分、準確的披露，為政府稅收部門提供可靠、真實的會計信息，從而實現會計對稅收的信息支持。另外，能夠減少獲取信息成本的有效辦法是對國家現行的會計制度進行發展與完善，這也是加強會計制度與稅收法規協作的一個有效途徑。

3 會計制度與稅收法規的協作方式

第一，會計制度和稅收法規的協作是一個相互協調的過程。一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的業務有不同的協調要求，稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調；另一方面，會計制度一定要關注稅收監管的信息需求，在會計制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。

第二，要加強會計制度和稅收法規之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要保證。

第三，會計制度和稅收法規在具體實務操作上的協作可以根據不同的差異類別采取不同的標準導向。對會計處理比較規范的業務，會計制度與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上，與會計原則作適當的協作。另外，對于我國會計處理還不規范、存在空白點的業務類型，首先要規范和完善會計制度的建設，并同時考慮與稅收的協作問題。

第四，會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。我國會計制度建設除了要解決具體業務規范制訂，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。披露方面的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統，信息溝通不暢無疑加大了稅務部門的信息獲取成本。稅務信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數據障礙，進一步的探索尤顯艱難，應利用數據分析優勢使會計制度與稅收法規的協作研究進一步深人。

會計制度與稅收法規之間的差異與協作是一個不斷博弈的過程，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，因此，如何在現階段對會計制度及稅收法規進行完善與優化，如何對稅收法規與會計制度進行合理有效的協作，都是尚待研究的領域，可以從不同的角度和層面進行分析，但把握稅會關系及會計制度與稅收制度的差異是研究的一個重要方面。

參考文獻

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［2］戴德明，周華.會計制度與稅收法規的協作［Ｊ］.經濟研究，2002，(3).

［3］董樹奎，孫瑞標，陸煒.稅收法規與企業會計制度差異分析及協調［Ｍ］.北京：中國財政經濟出版社，2003，(6).