建設項目審計中應重點關注的問題探討

摘 要：建設項目審計，就是獨立檢查會計賬目及其他技術經濟資料，監督概預算執行情況和決算真實、合法、效益的行為。由于建設項目自身的獨特性決定了其審計內容較多，僅從內部審計的角度，闡述建設項目審計中，審計人員需要重點關于的問題。

關鍵詞：審計；合同；財務收支

中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0273-01

1 嚴格審核建設項目的招標投標是工程“三大控制”審計的關鍵

招標投標，是指采購人事先提出貨物、工程或服務采購的條件和要求，邀請眾多投標人參加投標并按照規定程序從中選擇交易對象的一種市場交易行為。對于建設項目而言，就是在“公開、公平、公正”的前提下，經有關管理部門批準后，通過一定的方式通告（或邀請）承包商前來投標，履行必要的程序而選定的最佳承包商的過程。近年來，通過招標投標方式的推行，對于提高建設項目質量，節約建設費用，確保建設工期等方面發揮了重要的作用。但也存在一些問題，如招標文件不規范；招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整；投標人的資質及級別不符合標準，掛靠現象嚴重；僧多粥少，競爭激烈，壓價現象嚴重；建筑市場發育不全或管理混亂，招標投標往往流于形式；招標標底不準，隱性市場舞弊現象嚴重等一系列問題。對此，審計人員應重點審計招標投標條件是否具備；招標文件的內容是否完整、有關要求是否合規；標底與投標報價是否真實、準確；招標投標的程序是否合法合規；招標投標的管理工作是否規范等，以此來發現招標投標工作是否存在問題，如果有問題，則意味著建設項目中招進了本不應該中標的監理單位、設計單位、施工單位，也同時意味著項目的“三大控制”（質量控制、進度控制、投資控制）在不同程度上受到了威脅，作為審計人員，應該追根溯源，以便提出相應的意見和建議。

2 加強工程合同執行情況審計，是確保財務收支真實、合法、完整的必要手段

合同是雙方（建設單位和施工企業）權利和義務的載體，是財務進行結算的重要依據。而對于合同的審計，是建設項目審計中必不可少的重要環節，但在審計實務中，我們注意到合同在執行過程中發生了“變味”，主要表現在：

（1）合同條款與招標文件內容不一致：其一是承包內容發生改變，增加了招標文件中的“計劃外”項目，擴大了承包范圍。其二是改變合同價款的約定方式，將帶有風險的固定單價方式變為可調價格方式，改變了原招標文件中的實質內容。其三是改變工程項目驗收等級，如招標文件中規定竣工驗收為優良等級，在合同中卻變成了合格等級。

（2）合同簽訂單位與實際施工單位不一致。一些單位中標以后，將中標項目部分或全部轉讓給他人，自己則從中收取管理；一些資質低的單位掛靠在資質高的單位中標，簽訂合同時以資質高的單位為名義簽訂，實際施工時卻是資質底的單位。

（3）合同結算方式與實際結算方式不一致。有的項目通過簽訂補充協議的形式改變原合同結算方式，如原合同規定竣工驗收按實際結算（扣除讓利部分），補充協議又以總包干形式一次性包死價。

對于上述合同中存在的問題，審計人員應重點抽查大額合同的財務執行情況，以利于發現問題和解決問題，降低審計風險和維護財務結算和決算的嚴肅性。

3 加強工程造價審核是確保工程投資額真實性的基礎

工程造價審核是確定建筑安裝工程造價以及建設單位與施工企業辦理工程結算和工程決算真實性的必要審計程序，對建設項目的投資控制審計具有十分重要的意義。但在工程造價審核實務中，我們注意到在工程量的計算上，存在諸多的舞弊，主要表現在：幾方串通，搞虛假簽證，憑空套取項目建設資金；施工方預決算編制人員有意無意多計重復計算工程量；不按設計要求及招投標要求的質量進行建設，粗制濫造，偷工減料等形式。審計人員一般的做法是獲取經監理單位和建設項目甲方簽字蓋章認可的工程預決算書，作為確認工程量及工程造價的依據。但其中也存在一定的風險，即施工單位有可能通過一定的手段拉攏監理單位或建設單位的甲方代表，使他們成為自己賺取高額利潤的“工具”，對此，審計人員應從兩個方面著手，以檢查是否存在舞弊（這里的舞弊是指在工程量上不實反映的故意行為，與錯誤不同。），一方面是通過政府有關部門、監理協會、媒體等了解監理單位在執業過程中是否存在不良記錄，另一方面是測試建設單位的內部控制執行情況是否健全有效，如果答案存在否決項，審計人員應該以應有的職業謹慎，判斷存在的舞弊對整個工程投資額的影響，如果該影響重大，應該要求建設單位重新聘請注冊造價師審核工程量和計算工程造價，以降低審計風險，確保工程投資額真實有效。