論新會計準則下再保險業(yè)務(wù)的會計處理

摘 要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細。根據(jù)自己對新準則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險；新會計準則；會計處理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）07-0210-03

1 新準則的主要內(nèi)容

（1）再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

（3）分保準備金的核算：分保準備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應(yīng)當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)。

（4）攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責發(fā)生制原則，在確認原保險合同收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當期損益。

（5）分保費收入的確認條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:①再保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

2 新準則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

2.1 分出業(yè)務(wù)的會計處理

（1）新準則要求分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期，確認分出保費和攤回分保費用，計入當期損益;于提取原保險合同準備金的當期，確認應(yīng)收分保準備金和攤回相關(guān)準備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。（2）新準則要求再保險分出人不應(yīng)當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負擔的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準備金，分保準備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保未決賠款準備金、應(yīng)收分保壽險責任準備金、應(yīng)收分保長期健康險責任準備金及攤回未決賠款準備金、攤回壽險責任準備金、攤回長期健康險責任準備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準備金資產(chǎn)及攤回準備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當在確認原保險合同保費收人當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責任準備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責任準備金余額。再保險分出人應(yīng)當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準備金余額的當期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準備金余額。

2.2 分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則確認，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進行調(diào)整。準則規(guī)定分保費收入確認應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認應(yīng)將預(yù)估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當在與再保險分出人確認分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進行預(yù)估，確認應(yīng)收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額確認分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責發(fā)生制原則確認為當期收入和費用，并確認為當期損益，因此不計提長期責任準備金。準備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責任準備金。準則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責任準備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認分保未到期責任準備金負債。再保險接受人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認分保未到期責任準備金負債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準備金，作為分保賠付成本計入當期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當在確認壽險分保費收人的當期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，作為分保賠付成本計人當期損益;并至少應(yīng)當于每年年度終了，對分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金進行充足性測試。

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參考文獻

［1］梁子君.淺談財務(wù)再保險會計處理方式［J］.經(jīng)濟論壇，2006，(9).

［2］曹春果.我國再保險市場存在的問題［J］.合作經(jīng)濟與科技，2007，(5) .