事業單位會計核算存在的問題與改革設想

隨著市場經濟的發展，我國會計制度發生了一系列變化。2000年頒布新的《會計法》，2001年頒布新的《企業會計制度》，特別是2006年頒布新的《企業會計準則》，其中包括一個基本準則和38個具體準則，標志著我國企業會計與國際接軌。相比之下，我國事業單位的財務改革則相對滯后，現行的《事業單位會計制度》是在1997年我國實行市場經濟體制的初期制定的，是預算會計以辦理財政撥款及相應支出的報賬式的會計核算，著重是為了滿足政府信息管理的需要而未考慮滿足內部管理的需要。隨著時代的變遷和相關政策的出臺，現行制度已越來越不適應新的需要，對當前會計核算制度的改革已勢在必行。本文在對現存事業單位會計核算中存在的問題進行分析的基礎上，提出適當的改革設想。

當前事業單位會計核算中存在的主要問題：

（一）現有的會計科目設置已不能完全適應經濟活動的需要。

隨著事業單位的改革和日新月異的市場經濟形勢的變化，必然會產生一些新的會計事項，而原有的部分會計科目已不能全部適應或滿足這些變化的需要，造成有些會計事項的經濟內容不在現行的會計科目核算范圍之內，以至于很難確定應列的會計科目，造成操作者無所適從的情況。

（二）固定資產定價標準過低、核算單一，且不能如實反映事業單位的資產總量和凈資產，不能全面真實地反映事業單位固定資產損耗程度。

現行事業單位會計制度規定，事業單位的固定資產不計提折舊，固定資產從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面始終反映的是原值。固定資產在使用過程中因磨損或技術進步等原因而減少的價值在事業單位的資產負債表中得不到體現。這使固定資產的賬面價值與實際價值將產生差異，并隨時間的推移其差異越來越大，導致賬實不符，造成事業單位資產總額反映不實；而以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中的凈資產指標不能反映凈資產的實際情況，虛增了凈資產。

（三）在收付實現制下，無法客觀、全面的反映事業單位的資產和負債情況。

收付實現制是以實際收到或支付貨幣資金作為確認收入和費用的依據。事業單位會計采用收付實現制核算所提供的信息，強調某一年度內的事業單位收支產生的的現金流量，對跨期的資本性支出，收付實現制是以現金的支付日作為費用核銷，不能全面反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，這種做法導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的監督和控制也可能失真。不能如實反映資產、負債、收入和支出，不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。

（四）事業單位會計報表體系與結構不太合理。

事業單位會計報表主要是由資產負債表和收入支出總表組成。資產負債表是事業單位財務狀況的靜態反映，它揭示了某一特定時點資金來源渠道和資金的具體分布；而收入支出表是反映資產負債表上某一個或某一組項目在兩個不同時點上前后所發生的變化，即如何從這一時點的狀況轉變為另一時點狀況的，這兩張報表都不能動態反映事業單位現金流量情況。

針對以上事業單位會計核算中存在的問題，筆者提出如下幾點改革設想：

（一）完善現行事業單位的會計科目體系。

現行事業單位會計科目的設置，必須結合事業單位經濟業務的發展，增加相應的會計科目，以期達到資產、負債與實際相符、收入與支出合理歸集配比的目的。如可結合企業會計制度改革的成果，在資產類引入低值易耗品、短期投資、長期投資、在建工程、累計折舊科目核算；在負債類引入短期借款、長期借款等能夠真實反映單位資產與負債實際擁有情況的核算科目；在收入類將財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款劃為事業收入的二級明細科目核算，將撥入專款改為專款收入；在支出類將撥出經費、撥出專款、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建劃為事業支出的二級明細科目核算。這樣可以讓管理者與使用者更清楚的看清資金的使用去向，更方便會計的管理。

（二）提高固定資產單位價值標準、完善固定資產核算制度。

1.現行事業單位會計制度規定固定資產應具備以下兩個條件：（1）一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上；（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。而實際執行當中比如電話機、電腦組配件、辦公桌椅、飲水機等這些辦公設施與電子設備易損易壞，更換比較頻繁，且核算與管理的工作量較大，筆者建議最好能適當提高固定資產單位價值標準，同時增設“低值易耗品”科目進行核算。如果一次性購進批量的這類物品，可在一定期限內分次攤銷；如果零星購進這類物品時，可直接列支。會計核算時對固定資產明細核算，低值易耗品可不作明細核算，但應作為實物管理登記輔助備查賬。

2.由于固定資產從購置到報廢需要經過很長一段時間，在此期間由于固定資產的使用和損耗使其價值逐漸減值，對此，筆者建議參照企業會計制度固定資產核算的具體方法，改革事業單位固定資產核算，增設“累計折舊”與“在建工程”科目。通過計提固定資產折舊，可以累計折舊抵減調整固定資產原值，反映固定資產在使用過程中的損耗和新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值相互一致；通過“在建工程”科目核算需安裝的工程、基建工程、技術改造工程所發生的實際支出，待工程完工后再結轉“固定資產”科目，反映在建資產的實際擁有情況，同時提醒管理者及時辦理工程竣工驗收決算。這樣既能滿足事業單位的實際需要，又保證了事業單位會計核算體系的完整性。

（三）以權責發生制取代收付實現制作為事業單位的會計核算基礎。

由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對事業單位的產出進行費用核算，不能適應以績效為導向的事業單位管理改革的需要。為了避免上述問題，采用權責發生制更加適合。在權責發生制下，收入和支出（費用）在交易或事項發生時確認，而不考慮什么時候收到現金或付出現金。收入反映會計期間已實現的數額，不管款項是否在本期收到；費用反映會計期間已經消耗的貨物或服務的數額，不管款項是否在本期內支付。權責發生制計量的是在會計分期的前提下各個期間收入與費用配比的財務成果，向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運營成本（或提供服務的成本）評價主體財務狀況及其變動情況和主體經濟是否有效全面運行的財務信息，因此，它能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進事業單位的深化改革。

對事業單位發生的應收未收的收入、應付未付的支出可以根據權責發生制原則加以確認和計量，同時通過增加應收應付等債權債務類會計科目加以核算。如：在年度終了，對財政部門當年應撥未撥的預算經費，可以根據權責發生制原則確認為當年收入，同時增加向財政部門的應收款項；對年度終了未向職工發放的年終獎金、職工福利應根據權責發生制原則在當年列支同時增加對職工的應付款項；對某些列入當年部門預算項目支出中的根據工程合同約定應付未付的工程款與保修金可以列入當年項目支出，同時增加應付款項。

（四）進一步完善事業單位會計報表體系與結構。

1.建議事業單位在原有報表體系的基礎上增加編制現金流量表，現金流量表是政府部門及其它有利益關系的各方了解其現金變動及支付能力的重要報表。首先，事業單位有很多業務就是以現金收付為基礎確定收支的，因而其編制相對比較容易；并且有企業編制現金流量表的方法作參考，使得現金流量表的編制工作更為簡單方便；其次，事業單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業務的事業單位，已經對一部分業務采用了權責發生制的原則進行核算，收入支出表中的各個項目并不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業單位情況的一個重要方面就是可支用現金額，從這個角度看，事業單位編制現金流量表顯得非常重要。

2.新的會計報表體系由資產負債表、收入支出總表、現金流量表三表組成，其內部結構也要隨著會計科目的調整而相應調整，應做好新舊會計科目在會計報表項目的交替結轉工作，以保持會計報表的連續性、真實性和完整性。

（作者單位：深圳市觀瀾河引水工程管理處）