關于加強上市公司會計信息披露的思考

【摘要】上市公司會計信息披露旨在強化上市公司信息披露，保護投資者合法利益、提高上市公司質量、促進股市健康發展。本文分析形成上市公司會計信息披露質量不高的原因，并提出提高上市公司會計信息披露質量的建議。

【關鍵詞】上市公司；會計信息披露；建議

【中圖號】F27【文獻標示碼】A【文章編號】1005-1074(2008)10-0135-01

當信息披露者向市場披露了有用的信息而籌集到了必要的資本(股票或借入資金)，并因此而獲得了豐厚的利潤，那么可以認為信息披露已達到了資源的最佳配置的目的，即實現了社會資源的最優增長、社會福利的最大化以及其他有益目標。主導這個結果的關鍵因素是上市公司的信息披露與投資者對上市公司的估價之間存在著較大程度的關聯性，即投資者的投資決策的有效性在很大程度上取決于所獲得信息的數量和質量。在資本市場中，上市公司披露的會計信息是在市場上流動的眾多信息中最重要的一部分，而且其披露質量日益受到各方關注，然而在現階段，我國資本市場中會計信息披露質量不高，甚至有些上市公司的會計信息嚴重虛假，已經成為嚴重地制約與阻礙我國資本市場發展的一大瓶頸，引起了社會各界的極大關注。

1形成上市公司會計信息披露質量不高的原因

1.1證券監督執法不力首先是執法的深度不夠，執法依據的法律法規欠缺，處罰決定主要是靠行政手段，簡單的法規引用，缺乏深度的法律法規制約，處罰決定主要是靠行政手段，簡單的法規引用，缺乏深度的理論分析，判詞說服力不強；其次是執法方式不當，往往是證券市場到了無法收拾的時侯，有關部門才通過政策出面干預，不能做到事先預察，把違規行為消滅在萌芽狀態。

1.2各級監管部門職能層次不清晰，職責權限缺乏嚴格的規定，其實就是有權無責，監管者隨意性大，規范性差，沒有一套嚴密有效的措施來確保上市公司會計信息披露質量的職能，容易形成暗箱操作，產生腐敗。

1.3我國會計制度的制定過程中各方主體參與不到位會計法規、會計制度、會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，充分考慮政府、管理者和其他相關利益集團的正當利益，最終使制度、準則能為各方所接受。

1.4在會計制度的統一性和靈活性問題上，對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范，使上市公司可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和選擇性，明確各種處理方法的場合和適應原則，尤其是對于收入和費用的確認，計量原則應該明確規范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。

2提高上市公司會計信息披露質量的建議

2.1加強政府在證券市場上對上市公司會計信息的加工處理及其披露做出規范 制定和完善會計準則和會計核算制度，從制度層面減少會計信息失真。從制定和完善會計準則和會計核算制度入手：①要加快會計準則的制定工作，對一些諸如上市公司購并、回購、認股權證等會計處理問題，應盡快制定會計準則進行規范，填補制度、準則的空白，進一步規范上市公司會計行為。②在會計準則和會計核算制度中堅持“在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內容”的原則，來增強會計信息的相關性，以更為真實地核算和反映會計主體的財務狀況和經營成果。因此會計報告的主表應該以歷史成本為主，另一方面為增強會計報告的相關性，對其他計量屬性如能可靠地計量也應采用，同時適當增加報表附注披露的內容。附注不應只是報表數據的延伸，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關信息都應該揭示。③加強會計法規與會計準則，會計準則與會計制度以及會計法規與其他有關經濟法規之間的銜接與協調，加強對會計信息披露質量的社會監督和國家監督。

2.2建立健全各項法律制度，對違規者做出嚴厲處罰，確保上市公司切實遵守各項制度及規范大量事實表明，無論是上市公司管理當局，還是中介機構，其在信息披露過程中之所以實施違法違規行為，是因為有巨大的利益驅動，并且都具有主觀上的故意。所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現行法律責任主要為刑事法律責任、行政法律責任，從國內外的司法實踐中表明，刑事責任和行政責任不足以對上市公司管理當局、民間審計的違法行為有威懾作用，所以我們應完善有關方面的民事法律責任，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。

2.3加強我國的證券信用評級體系建設，盡早建立專業經理人才市場和職業檔案制度主要包括以下2點：①進行有關信用評級的立法工作，剛開始可以用條例、規則的形式規范，逐步上升為法律制約。在避免政府對信用評級活動的直接行政干預的同時，積極發揮政府的推動作用，由政府制定信用評級規則、行使信用評級監管職能，建立健全企業信用公示制度，設立企業信用的“紅名單”和“黑名單”檔案，定時公布企業的信用信息，防范企業的失信行為。②最好的方式是盡早建立專業經理人才市場，加速培育專業經理人，將競爭機制引入企業經營者的使命。而后由有關部門為每個專業經理人建立職業檔案，定期對其業績、行為進行考核，并評定其聲譽、記錄在案。職業經理市場優勝劣汰的機制將為經理人員營造一個充滿吸引力和壓力的奮斗環境，這一措施不失為一種較好的防止經營者提供虛假會計信息的解決方案。

3建立會計信息再監督體系

在上市公司會計信息披露總體情況不理想，注冊會計師協會自律化管理尚不能有效運作的情況下，加大證券監管部門對注冊會計師的監督力度就顯得十分必要。建議中國證監會下應成立專門部門，由其對上市公司年報進行抽查復審，對抽查中發現的違法違規問題，應區分會計責任和審計責任，分別對上市公司有關人員和注冊會計師進行嚴厲懲罰，并加大民事賠償力度，使上市公司會計信息質量披露更加謹慎，更加真實。

4參考文獻

1孫愛蓮.上市公司信息披露的缺陷和對策[J].現代商業，2008:26

2楊青.財務困境上市公司信息披露行為初探[J].時代金融，2008，7