試論高職院財務控制的途徑

　　[摘要]在高職院規模擴大和資源有限的情況下，科學合理的進行財務控制，才能確保高職院目標的實現。若財務控制不嚴，資源浪費現象就會發生，甚至出現敗德行為，使高職院目標難以實現，所以認真研究有效的高職院財務控制方法，創建科學合理的財務控制系統是十分必要的。
　　[關鍵詞]高職院；財務控制；途徑
　　
　　在高職院內客觀上存在著院級領導與部門(系)負責人、部門(系)負責人與部門科級、部門科級與教職工之間以財產管理責任為核心的委托代理關系。這種委托代理關系的本質體現為各方經濟利益關系，即財務關系。由于委托人和代理人均是理性經濟人，各自目標不完全一致，掌握的信息也不一定對稱，往往是代理人擁有的宏觀信息比委托人更多，而委托人掌握的微觀信息又大大超過代理人。這時代理人就可能選擇有利于他們的信息，誘使委托人按照代理人的意愿進行決策，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突。解決的方法就是建立和完善高職院財務控制。
　　
　　一、高職院財務控制在財務管理中的地位
　　
　　財務控制是指對高職院的資金投入及收益過程和結果進行衡量與校正，目的是確保高職院目標以及為達到此目標所制定的財務計劃得以實現。財務控制總體目標是在確保法律法規和規章制度貫徹執行的基礎上，優化高職院整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責任目標與其他各項績效考核標準來制定財務控制目標，是高職院理財活動的關鍵環節，也是確保理財目標實現的根本保證，所以財務控制必須服務于高職院的理財目標。
　　
　　(一)高職院財務控制與高職院內部控制的關系
　　高職院內部控制作為高職院管理活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于高職院管理中樞神經系統的重要位置，高職院財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個高職院的管理活動中，教學、設備、人事、后勤、行政、財務等工作各不相同。應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現的條件進行控制。而財務控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。財務控制的綜合性最終表現為其控制內容都歸結為資產、收入、支出、結余等綜合價值指標。
　　
　　(二)高職院財務控制在財務管理中的地位
　　財務管理內容從不同的角度分析有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌描、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。其中最核心的部分是財務控制。究其原因：一是由于高職院內部的多層次代理關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從高職院內部角度分析。財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，他們的基本職責是落實院黨政會議的戰略決策，實施高職院預算，所以稱其為執行型，而不是決策型。二是在高職院財務活動中，必然會與各方發生各種經濟關系，只有解決和協調好高職院內部各行為主體之間的矛盾，才能保證高職院目標的實現。基于這種認識，財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決高職院管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題。協調并指導各部門的財務活動去實現高職院總體目標，財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統一起來，追求高職院短期或長期的財務目標。所以，財務控制在高職院財務管理體系中處于核心地位。
　　
　　二、高職院財務控制方法
　　
　　高職院內部財務監督貫穿于高職院經濟活動的全過程，可以更經常、更全面、更及時地進行監督，它集防護性與建設性于一身，在發現問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度。是監督體系的中心環節。
　　
　　(一)健全、完善高職院的財務、會計制度
　　健全、完善高職院財務和會計制度是高職院財務活動能夠正常進行的基本保證，高職院的資金只有在各個運行環節上得到合理控制。才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全高職院的財務會計制度是進行財務控制的首要工作。
　　一個合理的財務、會計制度體系應該包括以下內容：
　　貨幣資金及相關業務的控制制度；資產管理和處置的控制制度；投融資風險控制制度；績效考評制度；內部監控制度等。而保證以上制度實施運行的關鍵力量是完善高職院的治理制度。
　　
　　(二)搞好財務預算和財務計劃
　　如何有效地聚合高職院內部各項經濟資源，并使之形成一種強大的、有序的聚合力，即以內部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著高職院競爭成敗與經濟效率的優劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當計劃以定量的方式表現出來時，即轉化為預算，高職院的財務預算和財務計劃不僅為高職院管理者提供依據，而且還為高職院資金的獲取和配置提供導向。
　　
　　(三)合理配置財務管理權限
　　高職院治理結構是一種權利制衡機制，有權力，就應有制衡。高職院治理結構中的黨委會、院長會、教代會、工代會以及各個管理層都應既相互獨立。又相互制約，在各自的一定范圍內獨立行使權力，承擔相應責任，享有相應利益：同時又彼此制約，任何一方都沒有無限的權力。高職院管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免代理人“逆向選擇”、“道德風險”和高職院財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協調和制約的作用，保證高職院可持續發展。高職院財務管理權可分為財務決策權、財務執行權、財務監督權。
　　財務決策權包括財務戰略決策和財務戰術決策。財務戰略決策必須集中在高職院黨委會。而一般的或日常的財務決策則可授權各個管理層。管理層在實施黨委會的戰略決策時必須采用職能專門化的授權實施體制，即日常的財務活動主要由職能化的財務管理部門來負責實施，并以責任中心和責任制的形式細化到具體部門和崗位。
　　財務監督權在高職院內部是分散配置的，包括橫向財務監督、縱向財務監督、內部審計監督和員工財務監督。其中，橫向財務監督是在高職院治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監督和約束行為，包括各部門之間的相互約束及會計部門的常規監督；縱向財務監督是在高職院內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監督約束行為；內部審計的監督是審計部門通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查高職院的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監督是基層群眾對高職院財務活動進行的民主監督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監督，須輔之于激勵方式。
　　上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，濫用職權，損害他人利益，導致高職院管理混亂。加大經營風險和財務風險。
　　
　　(四)完善內部財務制度
　　目前有相當一部分高職院對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理：更多的是有章不循，將已訂立的高職院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查。遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是高職院內部監督的重要環節，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩定性和動態發展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發展和完善，社會公認程度日益提高，納什均衡點逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于“帕累托”最優狀態。
　　
　　(五)強化內部控制制度的檢查和考核
　　為了保證高職院內部控制制度能有效地發揮作用。并使之得到完善，高職院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。檢查時，一是看高職院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正；二是對于嚴格執行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。
　　
　　(六)建立良好的信息溝通系統
　　完善信息系統，確保會計信息的真實有效，是強化財務監督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執行《會計法》和《內部會計控制規范》，杜絕會計信息失真現象的發生；形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。同時要加快計算機信息網絡的建設，在高職院內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系。達到信息交換的及時性。
　　
　　(七)建立績效評價體系
　　為了評價自己的努力及結果，高職院會采取各種切實能夠提高高職院績效和監控高職院運行的措施、手段，出現了除財務預算、財務分析等基本財務控制方法外，逐漸從以財務控制審計為主。轉向以績效評價審計以及計劃、效率、能力和效果審計為主的管理審計。另外，由于非財務因素對高職院價值的深刻影響，高職院現行的以財務指標為核心的績效評價體系越來越受到人們尤其是實務界的批評，必須以新的高職院績效評價體系代替舊體系。即以定量指標、財務效益、資產運營、償債能力和發展能力為主體，輔以定性指標、領導班子素質、報考率、就業率、基礎管理水平、員工素質等的績效評價體