淺析民營企業內部審計

　　[摘要]本文以民營企業內部審計為研究對象，通過對民營企業內部審計的產生動因、現狀及存在問題的分析，對民營企業內部審計的發展提出建議。
　　[關鍵詞]民營企業；內部審計；現狀及發展
　　
　　一、民營企業內部審計的產生動因
　　
　　(一)民營企業內部審計產生的根本動因
　　委托代理理論把公司的所有者稱為委托人，把公司聘任的經理人員稱為代理人。委托代理關系普遍存在于公司治理結構中。在一個信息不完備的環境中，代理人并不總是以委托人的最大利益作為自己行動的最高準則。為使這種利益目標的偏離得到最大可能的矯正，就應該開展內部審計活動。
　　
　　(二)民營企業的發展趨勢要求民營企業建立內部審計機制
　　我國民營企業未來發展趨勢就是要逐步股份化、集團化、產業化、國際化。它的顯著特點在于一切以企業資產為基礎，企業所有權與企業經營權相分離，企業的股東往往不直接參與企業的生產經營活動。為了提高經濟效益，最大限度地維護股東權益，必須建立企業內部審計機制。
　　
　　(三)激烈的市場競爭需要民營企業建立內部審計
　　民營企業在當前的市場經濟中不僅要與國內同行競爭。在走向國際化的道路上還要不斷面臨國際挑戰。民營企業設置內部審計機構對企業所屬單位進行管理責任審計、經濟責任審計，促使各責任部門建立健全內部控制制度，提高管理水平，更好地履行經濟效益的受托經濟責任。
　　
　　(四)增加企業價值、提高經營效益促使民營企業發展內部審計
　　民營企業的運營資金屬于個人或家族所有，所有者必須關注企業經濟效益的正常實現與成本的有效管理。民營企業設置獨立的審計機構、審計人員，運用恰當的審計方法，對被審計單位的經濟活動加以審查和分析，促使企業資源的合理配置，實現企業的價值增值。
　　不同企業建立內部審計的動因不同。民營企業應該自己主動設立審計機構，使其發揮作用，保證企業的有效運營。
　　
　　二、民營企業內部審計現狀及存在的問題分析
　　
　　(一)我國部分地區民營企業內部審計情況
　　1、浙江省民營企業內部審計情況
　　浙江省民營企業內部審計起步于1987年左右。當時民營企業處于發展初期，幾乎沒有設立獨立的內部審計機構。到上世紀90年代，隨著民營企業的發展，企業集團獨立的審計機構便應運而生。目前，浙江省各級審計機關加大了對民營企業內審工作的指導力度，促進其制度化、規范化建設，內部審計工作已成為民營企業建立現代企業制度過程中的重要環節，有力促進了企業經濟效益的提高。
　　2、江蘇省民營企業內部審計情況
　　個體私營經濟已成為江蘇經濟發展的一大亮點。江蘇省內部審計協會提出了拓展內部審計領域的要求，將發展個體私營經濟的內部審計放在視野之中。2002年7月，江蘇省內部審計協會與江蘇省私營個體企業協會對個體私營經濟進行了調查。調查情況表明：實施非國有企業內部審計制度的比例不大，但起點較高，發展較快，成效顯著。
　　3、山東省民營企業內部審計情況
　　隨著企業規模的不斷擴大。山東威海市最大的民營企業——山東華夏集團有限公司領導層深刻地認識到：要規避企業經營管理中存在的各種風險，保障企業健康發展，必須通過對管理的再監督來規范企業行為。公司采納威海經濟技術開發區內部審計協會的建議，設立了專職審計科。并在全市范圍內公開招考內審人員。
　　
　　(二)民營企業內部審計存在的問題
　　1、對內部審計的認識不夠
　　進行企業內部審計是民營企業的內在需要，但目前仍有相當一部分民營企業尚未意識到企業內部審計的重要性和必要性，一些民營企業認為審計是會計師事務所及注冊會計師的事，即只要按制度規定進行外部審計，企業無須再進行內部審計；而有些規模小的民營企業甚至僅僅為了節約成本而不進行內部審計。另外，有些民營企業的內部審計人員對內審的認識比較落后，他們以查出問題為主，忽視解決問題。把審計監督理解為“挑刺”、“找毛病”等。致使被審計單位對他們抱有警惕、排斥的態度，影響審計工作的開展。
　　2、內部審計機構設置模式不規范
　　多數民營企業將內部審計機構直接設置在董事會下。有的民營企業在董事會下設審計委員會，在經營者之下設置內部審計機構，有的民營企業將內部審計機構設在監事會下。還有少部分民營企業內部審計機構隸屬總經理和財務副總經理，更有一些民營企業很不規范地只在財會部門里設置一兩名審計人員。
　　3、內部審計視野狹窄，方式落后
　　現階段我國民營企業內部審計的視野仍局限于傳統的財務收支審計即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規性的審計上，民營企業內部審計還沒有完全從財務收支審計轉向管理審計、經營審計。
　　4、內部審計制度建設落后
　　從企業內部來看，大多數民營企業在制度建設方面滯后，大部分民營企業內部審計工作無章可循，規范性和可操作性不強，內部審計不能實現其目標。
　　從企業外部來看，還沒有內部審計法，國家對于加強民營企業內部審計缺乏可操作性的法律依據。
　　5、民營企業的內部管理限制了內部審計
　　目前，許多民營企業采用夫妻董事長、老板一人拍板的血緣式管理和封閉式管理。這種管理模式使得產權所有者與經營管理者之間的經濟責任關系分割不清，容易發生利益沖突。內部審計部門在審計過程中容易參與到勾心斗角中，人際關系處理不當，可能會激發家族矛盾，影響企業穩定。
　　6、民營企業與國家、社會利益存在沖突
　　從民營企業的產權屬性來看，民營企業屬于個人所有。因此，民營企業的自身利益必然會與國家利益、社會利益相沖突。在國家利益與企業利益的沖突中。民營企業內部審計會自覺地站在企業一邊維護企業利益，為了企業的發展提出有違國家社會利益的建議。
　　7、缺乏政府部門的指導幫助
　　民營企業的內部審計工作是新生事物，如果沒有機構管理他們，任其自生自滅，則可能使他們朝著不利于自身及國家的方向發展。而現在我國民營企業內部審計缺乏這方面的指導。內部審計協會對民營企業內部審計進行指導和管理，能使民營企業內部審計在市場經濟條件下健康發展。
　　
　　三、民警企業內部審計發展分析
　　
　　(一)改進認識，改變觀念，提高素質
　　1、改進對內部審計的認識，切實領導內部審計工作
　　民營企業的領導者應當充分認識到內部審計的重要性和必要性。切實地領導企業內部審計工作。首先，民營企業領導者要建立企業的重要職能機構——內部審計機構；其次，給予內部審計機構一定的地位；再次，給內部審計工作創造良好的環境和條件；最后，對審計發現的重要問題要重視，促進內部審計的成果轉化。
　　2、改變內審人員與被審者的陳舊觀念，互相配合開展審計工作
　　對內審人員來說，進行內部審計的目的是找到問題產生的原因，提出解決問題的建議，實現內審的服務功能。對于被審者來說，民營企業的利益與他們的利益在某種程度上是統一的，他們應當消除對內審工作的偏見和誤解，采用內部審計人員提出的合理建議，彌補自己經營管理上的漏洞。
　　3、提高內部審計人員素質
　　首先審計人員應具備一定的基本素質；其次，審計人員的知識結構不要單一，要積極學習國外內部審計經驗、審計知識、行為科學、計算機系統及設備等方面的知識，從而具有較高的綜合素質及較高的組織協調能力和綜合分析能力。
　　
　　(二)建立適合企業的內部審計組織結構
　　民營企業內部審計結構的設置，要與企業的形式、經營規模等相適應。以下幾種模式可供參考。
　　1、不設專門的內審機構
　　有些民營企業規模小、經營內容單一、管理體系簡單。可不設置專門的內部審計機構，只在總經理之下設置二三名專職審計人員。這種模式既可保證有效地對企業經營活動開展審計。又可為企業節約經費。
　　一些非公司制民營企業尤其是合伙制的民營企業，可不設內部審計機構。而將內部審計委托給會計師事務所執行。在合伙制民營企業中。如果將內審機構設置在企業內部，則企業內部審計將受到執行合伙人的領導。只對執行合伙人負責。會計師事務所獨立于執行合伙人，可得出客觀公正的內部審計結論。
　　2、設置專門的內審機構
　　一些未完全規范建立的民營企業，內部的組織機構不健全，企業的所有者自己出任總經理，董事長就是總經理，也不存在監事。在總經理之下設置適當規模的內部審計機構，比較適合這種類型的民營企業。
　　對于規范建立的民營企業，其內部組織機構健全。包括股東大會、監事會、董事會、總經理。對于這種企業，比較理想的內審機構設置模式為監事會指導下的雙重機構。
　　
　　(三)建立內審規章制度，規范審計程序
　　健全的審計程序和工作制度是提高審計質量的保證。民營企業應當根據自身的特點，參照國家審計、社會審計以及內部審計準則，借鑒國內外先進經驗，建立企業的內部審計規章制度，規范企業的內部審計程序。
　　
　　(四)拓寬內部審計業務范圍
　　民營企業應根據自身管理的實際需要，不斷拓展內部審計的業務范圍。
　　1、開展業務經營審計
　　業務經營審計是指對企業業務經營過程合理性、生產力諸要素開發利用及經濟效益實現程度進行審計。
　　2、實施管理審計
　　管理審計是對企業各項管理職能進行審查，目的是提高企業的管理水平和管理效率，促進企業經濟效益的提高。
　　3、實行經濟責任審計
　　經濟責任審計是由內部審計人員對承擔經濟責任的責任人履行責任期間的經營業績進行監督評價。經濟責任審計包括對責任人任職期間的審計和離任時的審計。
　　民營企業還可以進行人力資源審計、資本運營審計、企業社會責任審計