托馬斯·科爾曼·安德魯斯

　　托馬斯·科爾曼·安德魯斯（Thomas Coleman Andrews，1899-1983）是一位經歷獨特且頗有建樹的會計學家，由于其在政府與公共事務管理會計理論與實務領域里的突出貢獻，1953年入選美國俄亥俄州立大學為美國著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame）。
　　1899年2月19日，安德魯斯出生于美國弗吉尼亞州（Virginia）的里士滿（Richmond），其父名C·W·安德魯斯（Cheatham William Andrews），母親名D·L·皮塔瑪·安德魯斯（Dora Lee Pittman Andrews）。他在里士滿公立學校接受了初級教育，1916年在約翰·馬歇爾高級中學畢業后，其一生所接受的正式教育即告結束。但由于其職業生涯成就突出，1955年和1963年，他分別獲得了密西根大學（University of Michigan）和格洛夫城市學院（Grove City College）的法律學榮譽博士學位；1954年，他獲得了佩斯大學（Pace University）的商業管理榮譽博士學位；1955年，他獲得里士滿大學（University of Richmond）科學榮譽博士學位。
　　1919年10月18日，安德魯斯和R.W. 蕾夢絲（Rae Wilson Reams）結婚，他們育有兩個孩子。安德魯斯的業余愛好是高爾夫、狩獵、釣魚和養杜鵑花。他于1983年10月15日去世，享年84歲。
　　安德魯斯職業生涯的早期，主要是從事與政府公共事務管理相關的會計審計工作。高中畢業后，安德魯斯成為Armour公司里士滿分部的一名職員，承擔肉類包裝工作。1918年，他在FW公司作為會計人員開始了其在會計領域的職業生涯。1921年，他通過弗吉尼亞注冊會計師考試后離開了FW公司并創建了屬于自己的公司——T.科爾曼·安德魯斯會計師事務所。1922年到1925年間，他逐漸成為美國注冊會計師領域活躍的一員，還利用工作之余，在弗吉尼亞有關協會講授會計和商業管理課程。1931年，他接受弗吉尼亞州地方政府的任命，暫時離開自己公司并開始專門從事公共賬戶收支的審計工作。1931年到1933年間，作為公共賬戶收支的專職審計人員，安德魯斯極力推行會計改革和對地方官員不當行為的調查，并積極倡導將查實有不端行為的官員繩之以法。1933年，他認為自己已經完成了作為公共賬戶審計員（Auditor of Public Accounts）的目標，故辭職又回到會計執業服務領域。
　　20世紀30年代中后期，安德魯斯主要是參與從政事務工作。1938年，再次暫時離開自己公司，開始在弗吉尼亞州里士滿市的財政部擔任部長和主計長，在接受里士滿議會的任命時，他給自己設定的工作目標就是改革公共會計現狀，主要工作為三個方面：一是建立并發展在全州范圍內的統一會計制度；二是建立公共賬戶審計部，并以此為基礎為國家及各政黨提供高標準的會計和審計服務；三是改善當時核算國家公共事務管理所運用的會計方法和程序。從1938年7月到1940年6月，安德魯斯按計劃對里士滿財政部實施改組，成功地推行了包括建立現代財務會計系統在內的許多改革項目，并顯著提高了長期拖欠的個人財產稅的回收率。在一系列改革中，安德魯斯雖然因其公正而得到了公眾贊譽，但也因影響了地方官員的利益而致其不滿。這一期間，安德魯斯除了擔負行政事務外，還活躍于美國和加拿大的政府財務官員協會（Municipal Financial Officers Association of US and Canada）等機構中從事與政府及公共會計事務工作。隨著美國公共會計事務的發展，在美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）、美國會計師協會（American Institution of Accountants，簡稱AIA）、全國成本會計師聯合會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）、市政財務官員聯合會（Municipal Finance Officers Association，簡稱MFOA）和許多其他會計、財政和政府機構的共同支持下，美國全國市政會計委員會（National Committee on Municipal Accounting，簡稱NCMA）于1934年創立后，并擬通過引入適合管理需要的現代會計、審計和報告標準來提高公共管理能力，安德魯斯即被派去作咨詢組工作。他以改進政府組織不必要的復雜程度，以及改善缺少可理解的財務報告為目標，對按統一原則編制政府會計與財務報告提出了三方面建議：一是實施成本會計和預算；二是所有收入和費用的記錄；三是對數據流向要從發生就能夠按計劃并如實記錄到相同賬戶之中。
　　第二次世界大戰期間，安德魯斯積極投身于戰時經濟相關的會計管理與服務工作。1941年，他再次離開自己的公司到美國戰時指揮部（the Under Secretary of War）的財政分部任主計長（the Director of the Fiscal Division in the Office )；1942年，他成為海軍指揮部合同審議部（the Contract Renegotiation Division in the Office of the Under Secretary of the Navy）的一名官員；1943年，他加入美國海軍陸戰隊（the Untied States Marine Corps），不久后，即被調入國務院（Department of State）擔任總會計師，同時兼任總部設在阿爾及爾的北非經濟委員會（North African Economic Board）交通部官員；1944年，他開始服現役并成為第四艦隊總參團（General Staff of Fourth Marine Aircraft Wing）的成員；1945年，他以少校身份從海軍陸戰隊退役。
　　退役后的安德魯斯，在時任AIA行政秘書John的舉薦下，負責組建新成立的美國總審計局（U. S. General Accounting Office ，簡稱GAO）公司審計部，并擔任第一任主任。在任期間，安德魯斯成功地在聯邦政府機構中建立了專門審計機構，并嘗試將其按照會計師事務所的方式運營。在安德魯斯等同仁的努力下，美國總審計局（GAO）地位得以確立，他亦被看作在聯邦政府實施有效審計的奠基人。1947年10月，他從該職位上辭職。后來，美國總審計局（GAO）為了加強政府的責任而推出了一系列措施，包括1984年通過的要求州政府和當地政府每年實施一次審計的獨立審計法案，1990年通過的要求聯邦政府及其機關提供財務報表和接受一年一次財務審計的法案，都源于像安德魯斯這一代人的早期努力。
　　1948年，在離開美國總審計局（GAO）后，安德魯斯擔任了胡佛委員會（Hoover Commission）中會計政策委員會的主席，主要工作是主持聯邦政府的會計、審計和財務報告程序等問題的研究并為其改革提供建議。1948年10月，在安德魯斯主持并提交的會計政策委員會的報告中，向政府提出一份保證進行會計和審計的計劃：（1）由聯邦政府及時發布具有可讀性的財務報告概要，這將滿足政府執行機構和國會立法機構的需要，而且使納稅清楚明了地知道自己所繳納稅款的使用方式與渠道；（2）為政府為數眾多部門、機構、辦事處和其他組織中發展適當的會計和財務報告制度設立健全的基礎；（3）對政府所有賬戶進行全面審計。但最后的結果卻使得安德魯斯感到失望。其原因主要是，在美國國會1950年所通過的《預算和會計程序法案》（the Budget and Accounting Procedures Act of 1950）中，那些與會計相關的條款均是他希望能夠遵循且應該被遵循的最基本原則。但當時聯邦政府的財政官員卻不這樣看，他們稱贊此行動是自從《1921年預算和會計法案》（the Budget and Accounting Act of 1921）以來對改善聯邦政府財政最具有進步的舉措。
　　
　　20世紀50年代中期，安德魯斯曾在美國聯邦國稅局（IRS）工作，它也是第一個被提名擔任美國聯邦國稅局（IRS）委員的注冊會計師。1953年2月4日到1955年10月31日，安德魯斯是艾森豪維爾總統執政時期智囊團中的一員。長期以來，盡管安德魯斯都被看作全國頂尖的會計專家，但遺憾的是這一任命并沒有受到弗吉尼亞共和黨的歡迎，而且由于其所推行的分權計劃，使得國會更難獲得信息并影響其權勢，故他也就面臨著持續不斷的反對意見。1955年10月，在國稅局（IRS）工作了兩年零九個月后，安德魯斯提出了辭呈。他認為他的工作已經完成，但很有可能也是因為執政黨對他的反對已經很明顯，而且他自己也認為要更進一步推進自己的目標已無可能。安德魯斯此次辭職的主要原因也可能是，由于他更喜歡發起和推動改革，而不是按照規定好的程序進行日常管理，這一點從他的行為以及在其他組織服務短暫任期可以看出。但在擔任國稅局（IRS）委員期間的種種作為，增強了他在抵制政府壓力和強調有效性與公平性方面的聲望，而其在重建公眾對國稅局的信心方面的成功，則歸因于他的勇氣及無可指責的品質。在安德魯斯辭職時，時任總統的艾森豪威爾曾經這樣稱贊他：“你在重組國稅局方面的工作是非常杰出的。你贏得了我的感謝。當然，也會贏得全國人民的感謝。”
　　20世紀50年代后期，安德魯斯也曾在政界活躍過一段時間。1955年，他在離開國稅局（IRS）后，回到了里士滿，在FC公司擔任董事會主席及首席執行官；1956年，他以獨立候選人的身份參加美國總統競選。他的選舉綱領中，倡導結束當時的聯邦所得稅系統并限制政府支出，認為當時的所得稅法案對中等收入階層及白領不公平并且非常復雜，實施成本太高。同時，他還倡導徹底簡化當時的法律。
　　安德魯斯的一生，先后曾在各種會計專業組織中擔任要職并獲得多種獎勵。1926年，他代表美國注冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accounts，簡稱AICPA）出席了在荷蘭阿姆斯特丹舉行的第二屆世界會計師大會議（World Congress of Accountants，簡稱WCOA）；1926年到1927年，他任美國注冊會計師協會（AICPA）的財務官，1948到1949年任副主席，1950到1951年任主席；他是美國政府審議與執行委員會成員之一，也是政府會計、預算和財務等許多其他委員會的成員，并與美國證券交易委員會（US Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）有過合作；此外，他還是美國會計學會（AAA）、美國政府會計師協會（Association of Government Accountants，簡稱AGA），美國全國會計師協會（National Accounting Association，簡稱NAA）和弗吉尼亞注冊會計師社團（Virginia Society of CPAS）等組織的重要成員。1947年，為了表彰安德魯斯對公共會計發展所做出的貢獻，美國注冊會計師協會（AICPA）授予其金質獎章（AICPA's Gold Medal Award）。1955年，獲亞歷山大·哈密爾頓財政部獎，并成為稅收行政學會（Tax Executives Institute）的首屆獎得主。此外，他還是Beta Alpha Psi基金會、Beta Gamma Sigma基金會和Omicron Delta Kappa基金會的榮譽會員。
　　安德魯斯的一生，還積極從事政府、城市和社區的其他公益性服務，其主要貢獻有：1933年，擔任弗吉尼亞公共效用率研究委員會（Public Utilities Rate Study Commission of Virginia）的會計專家；1949年，任胡佛報告弗吉尼亞公民委員會主席（Virginia Citizens Committee for the Hoover Report），同時，他還是里士滿市政醫院（Richmond Memorial Hospital）董事會成員之一；1958年，任里士滿商業立法團體（Richmond Chamber of Commerce）主席等。
　　在安德魯斯的職業生涯中，也曾為專業雜志寫了大量的文章并產生了一定的學術影響，如發表于美國會計學會（AAA）主辦的《會計評論》（The Accounting Review）上“公共事務會計與管理（Accounting and the Management of Public Affairs）”和“政府會計的進步（Advances in Governmental Accounting）” 以及“我們的困境和解決方式（Our Dilemma And Its Resolution）”等。●
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] http://fisher.osu.edu/acctmis/hall/members/andrews/index.html，
　　2008-01-31.
　　[2] http://fisher.osu.edu/departments/accounting-and-mis/the
　　-accounting-hall-of-fame/membership-in-hall/thomas-coleman-andrews，2005-12-31.
　　[3] Susan E. Morecroft， Edward N. Coffman and Daniel L. Jensen. T. Coleman Andrews：crusader for accountability in government .Accounting，Business and Financial History， （July，2000），p. 245-258.
　　[4] Thomas Coleman Andrews.Accounting and the Management of Public Affairs）”. Accounting Review，Vol. 22 № 4，(Oct，1947)，p367~371.
　　[5] Thomas Coleman Andrews. Advances in Governmental Accounting）. Accounting Review； Vol. 22 №1，(Jan，1947)，p23~27.
　　[6] Thomas Coleman Andrews . Our Dilemma And Its Resolution. Vital Speeches of The Day，1960(9)，p149～152.