淺析施工企業(yè)的節(jié)稅籌劃

　　【摘要】 筆者針對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題，運(yùn)用逐層分析比較法，由稅收籌劃的一般概念和理論出發(fā)，分析了稅收籌劃的重要性和可行性，并結(jié)合自己在實(shí)際操作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)法律，對(duì)施工企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了總結(jié)，提出了自己獨(dú)特而實(shí)用的見(jiàn)解。
　　【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；合同
　　
　　施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有自己的特點(diǎn)，主要通過(guò)承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來(lái)取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，其中，還涉及到很多總包，分包，承攬的問(wèn)題，因此，根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤其重要。
　　
　　一、施工企業(yè)稅收籌劃的一般特點(diǎn)
　　
　　（一）合法性
　　稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。根據(jù)稅收法定原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
　　
　　（二）籌劃性
　　由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
　　
　　（三）目的性
　　稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)；二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
　　
　　二、施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法
　　
　　建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于合同所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響稅負(fù)，因此在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款對(duì)稅負(fù)的影響。譬如，總分包合同價(jià)格的界定，建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的區(qū)別，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔細(xì)斟酌，避免導(dǎo)致不合理的稅金支出。
　　
　　（一） 通過(guò)選擇營(yíng)業(yè)稅不同稅目進(jìn)行稅收籌劃
　　《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
　　也就是說(shuō)，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。例如：
　　方案一：建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程由工程承包公司B組織安排施工單位，最后施工