Ｒ＆Ｄ支出的會計處理對企業(yè)會計盈余的影響分析

　　【摘要】 隨著新準(zhǔn)則的發(fā)布及實施，新準(zhǔn)則對上市公司的影響將會集中顯現(xiàn)在2007年度的財務(wù)報告中。處于新舊準(zhǔn)則的交替期，本文主要探討新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中R＆D支出的會計處理及對企業(yè)會計盈余的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 R＆D；會計盈余；影響
　　
　　伴隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品更新周期越來越短，市場競爭越來越激烈。很多企業(yè)都擠出大筆資金用于有關(guān)研究與開發(fā)。R&D是形成企業(yè)競爭優(yōu)勢最重要的動力和源泉，是培育企業(yè)核心競爭力的根本途徑。
　　從理論分析看，企業(yè)應(yīng)有足夠的內(nèi)部、外部動力促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動的開展，以提升企業(yè)產(chǎn)品的科技含量，增強核心競爭力。但在微觀生產(chǎn)經(jīng)營活動中，卻存在著諸多影響企業(yè)研發(fā)活動順利開展的因素，主要是出于對研發(fā)失敗的顧慮，巨額R&D投入的會計核算，影響研發(fā)當(dāng)期的會計盈余水平，從而構(gòu)成了制約管理者進(jìn)行研發(fā)投入的一個重要影響因素。
　　
　　一、基于原企業(yè)會計準(zhǔn)則核算方式下的影響
　　
　　對于研究與開發(fā)費用如何計價，特別是最終形成諸如專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時該如何進(jìn)行核算，一直以來，都是無形資產(chǎn)會計中最有爭議的問題。從理論上講，自創(chuàng)專利權(quán)的成本包括研究與開發(fā)的費用以及成功以后依法申請專利過程中所發(fā)生的費用。爭論的焦點是研究與開發(fā)的費用是否應(yīng)資本化，計入無形資產(chǎn)的價值。一般有三種處理方法：
　　一是全部費用化。理由是企業(yè)在從事某項專利技術(shù)的研究與開發(fā)時，不一定保證成功。出于謹(jǐn)慎性考慮，應(yīng)將研究與開發(fā)過程中的費用計入發(fā)生損益。這種處理方法比較簡單，也便于會計人員實際操作。但是它不能真實地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價值。
　　二是全部資本化?；疽罁?jù)是企業(yè)的研究與開發(fā)活動應(yīng)看做是一個整體，因此，研究與開發(fā)費用應(yīng)從總體的研究開發(fā)計劃的未來收益的可能性考慮，則全部費用都應(yīng)資本化而不論單個項目未來收益的確定性如何。但這種處理方法不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的要求。因為無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是由以單個項目是否會帶來未來經(jīng)濟利益為前提的，而不是從整體上來考慮的。
　　三是有選擇的資本化。這種處理方法首先確定將研究與開發(fā)支出資本化的條件，符合條件的可資本化，反之則應(yīng)費用化。這些條件在采用此種方法的國家中，規(guī)定是不盡相同的。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定有六個方面：（1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；（2）有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場或無形資產(chǎn)本身的市場；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；（5）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn)；（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計量。
　　目前，世界上大多數(shù)國家都采用第三種方法。國際會計準(zhǔn)則基本上也是采用這種方法?！秶H會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》（1998年修訂）是將研究與開發(fā)過程明確地分為研究階段和開發(fā)階段。兩個階段的具體活動也有明確的指定。規(guī)定研究階段的支出不能資本化，發(fā)生當(dāng)期全部計入費用。開發(fā)階段的支出滿足上面六個條件的予以資本化，否則全部計入費用。如果研究階段和開發(fā)階段無法劃分，則所有支出都不能資本化，而全部計入費用。
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001）。我國一直采用第一種會計處理方法。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的入賬價值；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
　　這種會計處理對企業(yè)盈余產(chǎn)生不利影響，其弊端主要表現(xiàn)在以下三個方面：
　　一是資本化金額比例不合理，所確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值大大小于實際開