準則變化對資產減值準備計提與轉回的影響

　　【摘要】 新準則正式實施的前一年，企業資產減值轉回與計提新變化令人感興趣。本文以2006年上市公司為樣本，對其資產減值的計提與轉回數據進行了分析與比較，發現企業存在將計提的減值準備突擊轉回的跡象，并找到一些新的盈余管理證據。如何防止企業利用流動性資產減值準備來調節利潤成為新的課題。
　　【關鍵詞】 新準則；資產減值；盈余管理
　　
　　自2007年1月1日起，包括資產減值相關準則在內的新企業會計準則（以下簡稱“新準則”）在上市公司范圍內開始正式施行。資產減值相關準則涵蓋于資產減值準則、存貨準則、投資性房地產準則、生物資產準則與建造合同準則等九項準則條款之中。現行有關資產減值相關準則，彌補了舊準則和《企業會計制度》在資產減值準備方面的缺陷，對抑制企業利用資產減值準備操縱利潤具有重要的意義。比如，資產減值準則第十七條規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。也就是說，從2007年起，不允許對固定資產、在建工程、長期投資、無形資產等非流動性資產計提的減值準備進行沖回。從理論上講，這樣就壓縮了企業利用減值準備的提取與沖回操縱利潤的空間，提高了2007年在內的以后年度會計盈余信息質量。
　　新的資產減值準則旨在“確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。” 然而，其在2007年的正式實施是否會誘發年前的“趕集”現象呢？即是否引起2006年年底前企業將非流動性資產計提的減值準備突擊沖回，同時利用流動性資產減值準備為以后年度調節利潤留下空間呢？基于此，本文以2006年我國上市公司為樣本，對執行新的相關減值準則前一年企業計提行為進行研究，并對企業利用資產減值準備進行盈余管理情況進行剖析，以期能找到一些新的盈余管理的證據。
　　本文的數據來源于萬得資訊（Wind資訊）及CCER。對于2006年上市公司，為了使數據無污染，剔除當年IPO、發行B股及數據不全的上市公司，共