長期股權(quán)投資成本法核算解析

　　【摘要】 長期股權(quán)投資成本法核算是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)考的考點(diǎn)之一，而且常常是應(yīng)考的難點(diǎn)之一。本文通過對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的分析和例證，便于考生對(duì)本部分內(nèi)容的理解和學(xué)習(xí)。
　　【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資；成本法；核算
　　
　　2008年注冊(cè)稅務(wù)師考試臨近了，考生在復(fù)習(xí)過程中一定要吃透難點(diǎn)知識(shí)。才能增加應(yīng)考信心，收到事半功倍的效果。同樣，由于難點(diǎn)把握不夠，在考試過程中，攔路虎、絆腳石就會(huì)隨處可見。由于以上的原因，難點(diǎn)問題歷來就成為出題專家的偏好，也不幸成為試題難易程度的標(biāo)志。因此，考生在學(xué)習(xí)過程中，要認(rèn)真對(duì)待難點(diǎn)問題，只要下功夫，掌握正確的學(xué)習(xí)方法，就可以消滅難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容往往與重點(diǎn)內(nèi)容交織在一起，突破難點(diǎn)，也就掌握了重點(diǎn)。會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)主要有長期股權(quán)投資核算、所得稅會(huì)計(jì)、增值稅、債務(wù)重組、非貨幣性交易、現(xiàn)金流量表等。本文僅對(duì)如何學(xué)好長期股權(quán)投資成本法做一總結(jié)，以便于大家理解。
　　
　　一、準(zhǔn)確把握成本法的適用范圍
　　
　　下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：
　　一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。
　　投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
　　二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
　　
　　二、成本法下應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)
　　
　　（一）準(zhǔn)則規(guī)定
　　成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。
　　
　　（二）對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的理解和運(yùn)用
　　對(duì)于準(zhǔn)則的規(guī)定，初始計(jì)量比較容易理解，在分派股利時(shí)考生在理解上容易出現(xiàn)偏差，往往導(dǎo)致在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)錯(cuò)誤。
　　在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶。
　　屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
　　如果屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。具體做法是：
　　1.首先確定“應(yīng)收股利”賬戶的金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分記入“應(yīng)收股利”賬戶。
　　2.然后確定“長期股權(quán)投資”賬戶的金額。這一步比較復(fù)雜。具體分兩種情況：
　　（1）當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額為累積沖減“長期股權(quán)投資”的金額，然后再根據(jù)前期已沖減的“長期股權(quán)投資”金額計(jì)算本期應(yīng)沖減或恢復(fù)“長期股權(quán)投資”的金額；
　　（2）當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。
　　3.最后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。
　　為便于理解，下文通過一個(gè)具體例題來進(jìn)行說明。
　　【例題】繁榮公司于2007年1月1日，以銀行存款1 000 000元購入昌盛公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。
　　2007年1月1日購入股份，初始投資成本為1 000 000元，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資——昌盛公司 1 000 000
　　 貸：銀行存款 1 000 000
　　（1）2007年的分紅情況：
　　昌盛公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，昌盛公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000元。
　　由于2007年5月2日宣告分派的是2006年的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)收股利10 000
　　 貸：長期股權(quán)投資——昌盛公司10 000
　　（2）2008年的分紅情況：
　　1）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利500 0