預算松弛：國外研究文獻綜述及啟示

　　【摘要】 本文對西方發達國家自20世紀60年代至近期關于預算松弛的主要研究文獻進行了回顧，對國外預算松弛理論研究的內容、研究成果及研究范式等主要問題進行了綜述，以期對國外預算松弛理論研究的思想脈絡進行梳理、對研究成果進行展示、對研究范式進行借鑒，并在此基礎上對我國未來的研究提供啟示。
　　【關鍵詞】 預算管理；預算松弛；文獻綜述；啟示與借鑒
　　
　　一、引言
　　
　　作為一項資源的戰略性配置手段（Allen Schick，2000），預算已經成為現代企業內部管理控制的重要手段，并得到較為廣泛的傳播（Beyond Budgeting Round Table，2001）。從我國來看，預算管理實踐已歷經20多年，隨著對國家經貿委和財政部推出企業預算管理要求規范的落實，絕大多數各類企業的預算管理實踐正在開展。與此同時，預算管理理論研究也伴隨著預算實踐的發展而出現日益繁榮的局面。據對會計類全國中文核心期刊2002-2006這5年發表的相關學術論文進行的統計，以預算管理為主要研究內容的篇數近300篇，而且隨著時間推移，每年論文數量激增（2002年至2006年占比分別為6.45%、8.47%、22.18%、27.02%、35.88%）。這也表明，預算管理理論研究已經成為了我國管理及會計理論研究的熱點。但是，作為預算控制中尚未解決的一個主要問題（Horngren，1982），預算松弛（budgetary slack）的存在和影響限制了預算管理作用的發揮。而且在西方發達國家，預算松弛的成因和控制受到人們越來越多的重視，也成為預算管理理論研究中一個突出的課題，形成了一系列經典文獻。本文擬對西方發達國家在預算松弛理論方面的研究進行綜述，梳理思想脈絡，展現研究成果，介紹主流研究范式，并期待對國內的相關研究提供啟示與借鑒。
　　
　　二、國外預算松弛的研究內容
　　
　　國外的預算松弛研究，始于20世紀60年代。與其他的管理學研究內容一樣，除了借鑒經濟學和管理學研究的最新成果，普遍運用計量經濟模型等特點以外，所涉及的領域也很寬泛，研究的內容也異常豐富。
　　
　　（一）對預算松弛的發現
　　在較早的研究中，Cyert和March（1963）就認為，預算松弛源于談判過程，Schiff和Lewin（1968）隨后在一家名列財富100強的大公司的三個下屬部門發現，經過協商的銷售目標能夠被很容易地實現。Lowe和Shaw（1968）研究顯示，銷售預測也會導致預算松弛。他們從五家大型機構中隨機挑選出32位經理人，并對他們進行了個人當面調查，80%的被調查者明確承認，他們的談判就是為了松弛預算。Onsi（1973）的研究結論則認為操縱行為會使預算松弛在任何年份發生。Schiff和Lewin（1968）估計，下屬部門運轉費用中大約有20%-25%，應該歸因于預算松弛。他們指出，這個比率就是一個組織機構實際費用和最小可能費用的差異。
　　在研究文獻中，關于預算松弛有兩個主要結論。第一，經理人是在有意制造并且努力爭取預算松弛（Cyert和March，1963；Lowe和Shaw，1968；Schiff和Lewin，1968，1970；William