從一道單選題中看知識點的綜合運用

　　[摘要]單選題是會計師考試的必考題型，其分值基本固定，每年均為15分，考生要想在單選題上拿到滿意的成績，除了應把握大量的知識點外，更主要的是要培養和提高對知識點的綜合運用能力，掌握解題思路和技巧。
　　[關鍵詞]單項選擇；知識點；綜合運用
　　
　　[單選題]甲公司擁有某聯營企業30％的股權份額，采用權益法核算。該聯營企業本期將自用房屋轉作經營性出租。且以公允價值計價，該房產原價1200萬元。已計提折舊200萬元，轉換日公允價值為1300萬元，期末公允價值為1250萬元。該聯營企業本期購買某公司股票確認為可供出售金融資產，初始成本500萬元。期末公允價值450萬元。假設聯營企業所得稅率為30％。甲公司所得稅率為25％，聯營企業上述業務對本期甲公司資本公積的影響金額是(　)萬元。
　　A　262.5
　　B　187.5
　　C　78.75
　　D　56.25
　　標準答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(萬元)
　　解析過程
　　聯營企業：
　　1　投資性房地產
　　(1)轉換之日：
　　借：投資性房地產——成本　1300
　　累計折舊　200
　　貸：固定資產　1200
　　資本公積——其他資本公積　300
　　[知識點1]企業將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，其轉換資產的公允價值高于其賬面價值的差額應計入“資本公積”科目，公允價值低于其賬面價值的差額應計入“公允價值變動損益”科目。
　　
　　[易錯點]將公允價值高于賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。
　　(2)期末計量：
　　借：公允價值變動損益　50
　　貸：投資性房地產——公允價值變動　50
　　[知識點2]采用公允價值計量模式的投資性房地產，期末應按照公允價值對其賬面價值進行調整。無論是公允價值高于還是低于其賬面價值，其差額均應計入“公允價值變動損益”科目。
　　2　可供出售金融資產(期末計量)：
　　借：資本公積——其他資本公積　50
　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　50
　　[知識點3]可供出售的金融資產，期末應按公允價值對其賬面價值進行調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額，應計入“資本公積”科目。
　　3　聯營企業由于資本公積增減變化而增加的凈資產=300-50=250(萬元)
　　投資企業：
　　1　股權投資：
　　借：長期股權投資——其他權益變動　75(250×30％)
　　貸：資本公積——其他資本公積　75
　　[知識點4]被投資企業凈資產發生增減變化。投資企業應按相同期間的持股比例計算應享有的份額。
　　2　所得稅：
　　[知識點5]稅法規定長期股權投資賬面價值在持有期間應保持不變，這就會使賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異。
　　借：資本公積——其他資本公積　18.75(75×25％)
　　貸：遞延所得稅負債　18.75
　　[知識點6]如果某項交易或事項計入了所有者權益。而由于該交易或事項所形成的暫時性差異的影響金額也應直接計入所有者權益(資本公積)科目。
　　[易錯點]將其暫時性差異的影響金額直接計入“所得稅費用”科目。
　　投資企業由于該項投資業務而凈增加的資本公積為56，25萬元(75-18.75