與委托加工存貨有關的消費稅會計處理

　　【摘要】 本文就委托加工存貨業務中的消費稅會計處理進行了探析，并歸納總結了把握委托加工業務消費稅的四大要點，以供考生學習參閱。
　　【關鍵詞】 委托加工；存貨；消費稅；會計處理
　　
　　委托加工存貨的成本主要包括以下四個方面的內容，
　　一是加工前存貨的成本；
　　二是加工費用；
　　三是往返運雜費用；
　　四是應負擔的相關稅金。
　　其中應負擔的相關稅金既包含增值稅，又包含消費稅（委托加工存貨屬于消費品的才交納消費稅）。本文主要針對消費稅的會計處理進行探討。
　　
　　一、學習消費稅業務應把握的四大要點
　　
　　（一）業務類型：
　　1. 加工完畢收回后直接對外出售（出售時不再計算交納消費稅）。
　　2. 加工完畢收回后繼續生產應納消費稅的消費品。
　　（二）納稅時點：
　　應當在委托企業向受托企業提貨時，由受托企業代收代繳消費稅。
　　（三）計稅依據：
　　對于受托企業代收代繳的消費稅，應當以受托企業同類消費品的銷售價格作為其計算消費稅的依據。如果受托企業無同類消費品的銷售價格時，則應當以組成計稅價格作為計算消費稅的依據。
　　
　　（四）會計分錄：
　　借：委托加工物資
　　 應交稅費——應交消費稅
　　 貸：銀行存款（已經支付）
　　應付賬款（尚未支付）
　　在加工過程中已支付或應支付的消費稅，如果是屬于加工完畢收回后直接對外出售的情況，應將其計入委托加工物資成本中；如果是屬于加工完畢收回后繼續生產應納消費稅消費品的情況，應將其計入應交稅費——應交消費稅科目的借方，等到該類消費品最終銷售時，再抵扣其銷售環節的消費稅。如：甲企業委托乙企業加工一批汽車輪胎，輪胎加工完畢后繼續生產銷售汽車，在加工環節交納的輪胎消費稅為100元，甲企業銷售汽車應交納的汽車消費稅為1 000元，則銷售汽車只需要再交納900元（1000－100）消費稅即可。如果不抵扣就會出現重復納稅的事實。因為汽車的消費稅是按汽車的銷售價格計算的，而汽車的銷售價格中包含了輪胎的銷售價格，而輪胎已按其銷售價格在加工過程中交納了消費稅，所以銷售汽車以后計算的消費稅必須要抵扣加工環節已交的輪胎消費稅。
　　
　　二、實例分析
　　
　　某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費品，材料成本60萬元，加工費5萬元（不含增值稅），受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代繳的消費稅0.5萬元，委托方已經支付了加工費及相關稅金。該批材料加工完畢收回后，委托方用于連續生產應稅消費品。
　　要求：根據上述資料分別編制委托企業、受托企業與該加工業務有關的會計分錄。
　　
　　參考答案：
　　委托企業會計處理如下：
　　（1）發料加工時：
　　 借：委托加工物資 60
　　 貸：原材料 60
　　（2）支付加工費用與相關稅金時：
　　 借：委托加工物資5
　　 應交稅費——應交增值稅——進項稅額0.85（5×17%）
　　 應交稅費——應交消費稅0.5
　　 貸：銀行存款6.35
　　（3）加工完畢收回時：
　　借：原材料65
　　貸：委托加工物資65
　　受托企業會計處理如下：
　　（1）收到加工來料時，不進行會計處理，只在備查薄中單項登記。
　　（2）收到加工收入及相關稅金時：
　　借：銀行存款 6.35
　　貸：主營業務收入 5
　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 0.85
　　應交稅費——應交消費稅 0.5●