公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革芻議

　　【摘要】 本文旨在通過(guò)對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中有關(guān)資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題及其影響的分析，闡述在當(dāng)前醫(yī)療體制改革的大環(huán)境下醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的必要性及建議。
　　【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)核算；醫(yī)療體制改革
　　
　　當(dāng)前，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)的逐步完善，醫(yī)院的管理模式也從政府的附屬機(jī)構(gòu)向獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)變。公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度隨著這種轉(zhuǎn)變而進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就是在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下制定的。
　　
　　一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題
　　
　　（一）不能完全反映非藥品存貨的流轉(zhuǎn)過(guò)程
　　醫(yī)院的非藥品存貨主要包括低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等。只有這些物品真正地用于對(duì)病人的治療或護(hù)理時(shí)，其價(jià)值才能實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)。而醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是內(nèi)部成本，購(gòu)入存貨時(shí)相應(yīng)的存貨科目反映的是購(gòu)入成本；在領(lǐng)用時(shí)存貨成本計(jì)入相應(yīng)的支出科目。盡管領(lǐng)用時(shí)并沒(méi)有立即使用，其使用價(jià)值還沒(méi)有體現(xiàn)到對(duì)病人的治療和護(hù)理中，也就是沒(méi)有體現(xiàn)到病人的醫(yī)療費(fèi)用中，從醫(yī)院會(huì)計(jì)的角度講就是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)了收入，不符合會(huì)計(jì)的配比原則，顯然這是不完整的核算，沒(méi)有反映出存貨整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中各個(gè)階段的價(jià)值。
　　隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，大量高值的衛(wèi)生材料及人體植入材料的使用，存貨的價(jià)值在資產(chǎn)中占的比重越來(lái)越大，這種不完整的核算辦法不利于對(duì)非藥品存貨的管理。
　　（二）固定資產(chǎn)的折舊與減值問(wèn)題
　　根據(jù)不同的資金來(lái)源形成的固定基金有事業(yè)基金、專用基金和融資租入等。除融資租入外，固定資產(chǎn)與固定基金反映的內(nèi)容是一致的。由于對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，也不進(jìn)行減值核算，而是按固定資產(chǎn)的原值提取修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)的更新。但是醫(yī)院的各類固定資產(chǎn)種類繁多，其性質(zhì)、用途各異，大型的醫(yī)療設(shè)備，不僅價(jià)值高而且科技含量高，隨著技術(shù)的日新月異，其實(shí)際價(jià)值也在不斷降低，新技術(shù)的替代造成了資產(chǎn)減值，這種現(xiàn)象越來(lái)越呈加速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。因而僅僅靠提取修購(gòu)基金是不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)折舊與減值問(wèn)題的。
　　同時(shí)，確定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格特別是大型醫(yī)療設(shè)備檢查治療項(xiàng)目的價(jià)格，最重要的仍然是確定醫(yī)療設(shè)備本身的實(shí)際價(jià)值，因而合理確定醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊與減值就非常必要。
　　（三）藥品收支及藥品核算的問(wèn)題
　　醫(yī)院藥品核算采用零售價(jià)法核算，藥品的零售價(jià)按照國(guó)家有關(guān)藥品的加成比例計(jì)算得出。由于加成比例高出相應(yīng)藥品的社會(huì)零售商的平均利潤(rùn)率，因而相同的藥品從醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)要比從社會(huì)零售藥店購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高。這也是“看病貴”的部分原因。
　　另一方面，由于醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法。但是由于醫(yī)療市場(chǎng)的多變性和復(fù)雜性，對(duì)于各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行核定收入的做法已經(jīng)很難做到與實(shí)際收入水平相稱，再加之政府對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入嚴(yán)重不足，超收上繳部分仍然要返回醫(yī)療機(jī)構(gòu)用于發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)。因此，盡管?chē)?guó)家規(guī)定了嚴(yán)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和藥品收入的管理辦法，但仍然沒(méi)有完全擺脫以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。在藥品市場(chǎng)也形成了醫(yī)院在機(jī)制上的不平等競(jìng)爭(zhēng)地位。
　　
　　二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的必要性及建議
　　
　　從以上對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題分析中，不難看出由于目前對(duì)公立醫(yī)院定位在“承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，不以盈利為目的”這樣一個(gè)大前提下，因而其會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定也是建立在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的，這與醫(yī)院已經(jīng)置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前緣的現(xiàn)實(shí)是不相適應(yīng)的。因而解決上述問(wèn)題依然要從醫(yī)院是完全市場(chǎng)定位還是帶計(jì)劃性的市場(chǎng)定位這個(gè)根本性的問(wèn)題入手。
　　近年來(lái)，醫(yī)療體制改革越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注，政府也公布了新的醫(yī)療體制改革方案征求社會(huì)各界的意見(jiàn)。其中公立醫(yī)院的改革是醫(yī)療體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容。公立醫(yī)院有采取股份制的運(yùn)行機(jī)制改革的趨向。同時(shí)，新的醫(yī)改方案明確表示要管辦分開(kāi)。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)將成為相對(duì)獨(dú)立的提供醫(yī)療服務(wù)的主體。新一輪的醫(yī)療體制改革還在醞釀當(dāng)中，但不論將來(lái)的公立醫(yī)院采取何種管理模式，其作為提供醫(yī)療服務(wù)的主體地位不會(huì)改變，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度通過(guò)反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制醫(yī)療服務(wù)成本的作用不會(huì)改變，因此制定合理的符合新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就顯得非常重要。
　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，公眾對(duì)醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量有了新的要求。目前的這種醫(yī)療服務(wù)需求的急劇增長(zhǎng)與供給不足之間的矛盾形成的直接后果就是“看病難、看病貴”的社會(huì)問(wèn)題凸顯。“看病貴”就體現(xiàn)了醫(yī)療服務(wù)價(jià)格高的普遍現(xiàn)象。這也要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度能夠體現(xiàn)實(shí)際的醫(yī)療服務(wù)成本，特別是占醫(yī)療服務(wù)收入比重較大的藥品和檢查化驗(yàn)收入。現(xiàn)在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)核算中一方面體現(xiàn)市場(chǎng)的購(gòu)入成本，另一方面體現(xiàn)實(shí)際的提供醫(yī)療服務(wù)中的符合市場(chǎng)規(guī)律的價(jià)格。會(huì)計(jì)制度也應(yīng)向產(chǎn)權(quán)明晰的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的資產(chǎn)核算也應(yīng)改變內(nèi)部成本核算向全成本核算轉(zhuǎn)變。
　　當(dāng)然我們也應(yīng)該看到我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)差異大，同時(shí)人口眾多，醫(yī)療資源相對(duì)貧乏的現(xiàn)實(shí)，因此在設(shè)計(jì)及制定新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)也應(yīng)充分考慮這些因素。這對(duì)于搞好醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革及對(duì)于新的醫(yī)療體制的建立都會(huì)有積極的促進(jìn)作用。